Входим через Telegram…
Конспект и транскрипт одним файлом
Загрузите его в ChatGPT, Claude или NotebookLM и спрашивайте по занятию: что говорили про задания и сроки, объясни непонятную тему, составь вопросы для повторения.
В прошлый раз курс дошёл до элементов метода бухгалтерского учёта и разобрал первый из них — документацию. На этом занятии пройдены все оставшиеся: оценка, инвентаризация, счета и двойная запись, калькуляция. Если держать в голове общую картину, всё просто: документ фиксирует, что произошло; оценка отвечает, сколько это стоит в рублях; инвентаризация проверяет, правду ли говорит учёт; счета и двойная запись раскладывают всё по полочкам; калькуляция считает, во сколько обходится продукция.
Учёт ведётся в деньгах, поэтому любой объект — станок, доска на складе, долг покупателя — надо выразить в рублях. Когда объект купили, цена, казалось бы, известна. Но объект может прийти и без покупки: его подарили, нашли лишним на складе, получили в обмен. Тогда сумму приходится определять самим. Этим занимается бухгалтерия, а в сложных случаях привлекают профессионального оценщика.
Главная задача этого блока — не путать термины.
💡 Понятнее: рыночная стоимость — это цена состоявшейся сделки, а не цена в объявлении. На торговых площадках видно лишь желание продавца: машину можно выставить за 3 млн, но это не значит, что её за столько купят. Квартиры «по цене объявлений» могут висеть год-полтора, а квартира, выставленная по цене реальных сделок, уходит после пары просмотров.
Остаточную стоимость проще всего понять на цифрах.
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация
📐 Разбор формулы:
- Первоначальная стоимость — во сколько объект обошёлся при поступлении (в примере здание за 1 000 000 ₽)
- Начисленная амортизация — часть стоимости, уже перенесённая в расходы (срок службы 50 лет, прошло 10, значит, списана пятая часть — 200 000 ₽)
- Остаточная стоимость — то, что ещё не списано и стоит в балансе
Как работает: 1 000 000 − 200 000 = 800 000 ₽. Каждый год амортизации уменьшает остаточную стоимость, поэтому она показывает, «сколько осталось» от объекта в учёте.
Ликвидационная стоимость — самая неожиданная: она бывает отрицательной. Пример: старый работающий станок надо срочно убрать, потому что завтра на его место привезут новый, а другой площади нет. Продавать через объявления и ждать полгода некогда, остаётся сдать станок на металлолом. За лом дали 50 000 ₽, но кран-борт стоил 20 000 ₽, рабочим за демонтаж заплатили ещё 20 000 ₽ плюс взносы. Почти всё съедено, а если демонтаж сложнее (оборудование иногда стоит на собственном фундаменте), итог уходит в минус.
Ликвидационная стоимость = Выручка от ликвидации объекта − Затраты на демонтаж и вывоз
📐 Разбор формулы:
- Выручка от ликвидации — сколько можно получить за объект прямо сейчас, чаще всего по цене металлолома (50 000 ₽)
- Затраты на демонтаж и вывоз — техника, работа своих или нанятых рабочих, взносы на их оплату (20 000 + 20 000 ₽ и взносы)
Как работает: из того, что выручим, вычитаем то, что потратим, чтобы избавиться от объекта. Если затраты больше выручки, ликвидационная стоимость отрицательна, и к этому надо быть готовым: ликвидация — не способ заработать, а способ освободить место.
⚠️ Уточнение: про дисконтированную стоимость было сказано, что при дисконтировании стоимость «увеличивается во времени». Точнее так: при дисконтировании будущие суммы приводят к сегодняшнему дню, и они уменьшаются; обратная операция, наращение, переводит сегодняшние деньги в будущие и увеличивает их. Смысл тот же — рубль сегодня и рубль через год стоят по-разному.
Справедливая стоимость отличается от рыночной условием равной информированности. В жизни так почти не бывает: продавец подержанной машины знает о ней гораздо больше покупателя. Это асимметрия информации. Чтобы её сгладить, привлекают третью сторону — независимого оценщика, который знает, какими характеристиками должен обладать объект. Поэтому справедливую стоимость чаще всего определяют квалифицированные оценщики. В России этот рынок развит слабо: он начал расти, когда страна готовилась к переходу на МСФО, но процесс притормозил.
💡 Понятнее: рынок совершенной конкуренции из микроэкономики — модель, где продавцов и покупателей бесконечно много, товар стандартный (тонна зерна неотличима от другой тонны) и все знают всё. Справедливая стоимость — цена, которая сложилась бы в такой идеальной ситуации.
| Как поступил объект | Как оценивается |
|---|---|
| Куплен за плату | сумма всех фактически произведённых расходов на приобретение |
| Изготовлен самой организацией | сумма всех затрат на изготовление |
| Получен безвозмездно (подарен) | рыночная стоимость на дату оприходования |
| Выявлен при инвентаризации | рыночная стоимость на дату оприходования |
| Внесён в уставный капитал | стоимость, согласованная учредителями |
| Получен по договору мены | стоимость переданного имущества |
Логика каждого правила бытовая. Заказали на дачу 10 тонн песчано-гравийной смеси по 1 000 ₽ за тонну и думаете, что потратите 10 000 ₽. Приезжает КамАЗ и выставляет ещё 10 000 ₽ за доставку. Реальная стоимость смеси — 20 000 ₽, то есть 2 000 ₽ за тонну.
Стоимость единицы = (Цена покупки + Расходы на доставку) ÷ Количество
📐 Разбор формулы:
- Цена покупки — сколько заплатили продавцу за материал (10 × 1 000 = 10 000 ₽)
- Расходы на доставку — всё, что пришлось добавить, чтобы материал оказался у нас (10 000 ₽)
- Количество — объём покупки (10 тонн)
Как работает: (10 000 + 10 000) ÷ 10 = 2 000 ₽ за тонну. Цена у поставщика — ещё не стоимость для учёта: в неё входит всё, что пришлось потратить до момента, когда объект стал нашим и готовым к использованию.
Нашли на складе третью доску, хотя по учёту их две — какой у неё может быть другой ориентир, кроме рынка? Подарили — оценивают по рыночной цене на сегодня. Меняемся — если на обмен пошли добровольно, значит, для нас полученное стоит ровно столько же, сколько отданное. После пожара, в котором сгорела половина автомобиля, машину списывают, а уцелевшие запчасти приходуют по рыночной стоимости, как найденное имущество.
Кто следит, чтобы оценку не завышали? В первую очередь сама компания, и завышать ей невыгодно. Для недвижимости выше оценка — выше налог на имущество. Для запасов завышенная оценка раздувает себестоимость, и продавать станет выгодно только ниже себестоимости. Занижать тоже рискованно: если разбитый автомобиль поставить на учёт за копейки, а продать на запчасти дорого, образуется огромная прибыль, и с неё придётся заплатить налог.
⚠️ Уточнение: было сказано, что продавать ниже себестоимости «запрещено» и это называется демпингом. Уточним: продажа в убыток сама по себе обычной компании не запрещена. Ограничения касаются компаний с доминирующим положением на рынке (антимонопольное законодательство), а цены сильно ниже рыночных могут привлечь внимание налоговой. Для курса главное другое: завышенная оценка создаёт проблемы самой компании.
Инвентаризация — метод, которым фактически выявляют материальные и денежные ценности и обязательства, чтобы проверить, соответствуют ли их количество и качество данным учёта. Проще говоря, пришли и пересчитали. Возможны три результата: всё сходится, есть излишек (больше, чем по учёту) или недостача (меньше).
Результат сразу отражается на балансе, и в этом суть:
➕ Преподаватель не упомянул: недостача в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска, испарение) списывается на затраты производства или обращения, а не на виновных. Взыскание с виновного или списание на финансовый результат касается сумм сверх этих норм.
🗣 Преподаватель сказал: если при устройстве на работу вам предлагают стать материально ответственным лицом, никогда не подписывайте ответственность за то, что не пересчитали при вас. Акт вчерашней инвентаризации ничего не гарантирует: за ночь могли вынести половину склада, а отвечать придётся вам.
До Луки Пачоли (1447–1517), математика и монаха, которого называют отцом бухгалтерского учёта, всё писали подряд в одну огромную книгу: утром крестили младенца, потом продали 20 свечей, потом получили десятину. Итоги приходилось складывать «свечи с младенцами». Идея Пачоли — отвести каждому объекту отдельную страницу. Сегодня такая страница называется счётом. Почему учёт родился в монастыре: монастыри были одними из самых развитых хозяйств своего времени (десятина, обряды, производство свечей, виноделие), а монахи — самой грамотной частью населения.
⚠️ Уточнение: правильнее сказать, что Пачоли не изобрёл двойную запись, а первым подробно и систематично описал её в трактате 1494 года. Итальянские купцы пользовались этим методом и раньше. Но именно благодаря его книге метод распространился по Европе, поэтому звание «отца бухучёта» за ним закрепилось заслуженно.
Счёт — способ группировать и вести текущий учёт однородного имущества, источников и операций. Внешне это таблица из двух частей: левая называется дебет, правая — кредит (ударение в обоих случаях на первый слог). Сальдо — остаток по счёту.
Активные учитывают имущество. Начальное сальдо у них в дебете, поступления идут в дебет, выбытие — в кредит. Пример: утром на карте 100 ₽, родители перевели 250 ₽ и 300 ₽, вы купили пирожное за 200 ₽ и кофе за 150 ₽.
Сальдо конечное (активный счёт) = Сальдо начальное + Оборот по дебету − Оборот по кредиту
📐 Разбор формулы:
- Сальдо начальное — остаток на начало периода, у активного счёта он в дебете (100 ₽)
- Оборот по дебету — сумма всех поступлений за период (250 + 300 = 550 ₽)
- Оборот по кредиту — сумма всех выбытий за период (200 + 150 = 350 ₽)
- Сальдо конечное — остаток на конец периода
Как работает: 100 + 550 − 350 = 300 ₽. Прибавляем то, что стоит на той же стороне, что и начальный остаток, вычитаем противоположную сторону. Так работает любой активный счёт — материалы, касса, расчётный счёт.
Пассивные учитывают источники и работают зеркально: остаток в кредите, увеличение — по кредиту, уменьшение — по дебету.
Сальдо конечное (пассивный счёт) = Сальдо начальное + Оборот по кредиту − Оборот по дебету
📐 Разбор формулы:
- Сальдо начальное — остаток на начало периода, у пассивного счёта он в кредите (100)
- Оборот по кредиту — увеличение источника за период (250)
- Оборот по дебету — уменьшение источника за период (50)
Как работает: 100 + 250 − 50 = 300. Логика та же, что у активного счёта, только стороны поменялись местами: пассивы в балансе справа, поэтому и остаток у пассивного счёта справа, в кредите.
Зачем считать конечные сальдо? Баланс складывается из остатков по счетам: начальные сальдо — это начальный баланс, конечные — баланс на конец периода.
Активно-пассивные счета могут иметь остаток и в дебете, и в кредите, а иногда в обоих сразу. Пример — счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Подотчётные лица — только работники своей организации, которым разрешено брать деньги под авансовый отчёт: на командировку, на чай и бумагу для офиса. Иванов взял 1 000 ₽, отчитался чеками на 930 ₽ и должен вернуть 70 ₽ — это дебиторская задолженность, актив. Петров взял 1 000 ₽, потратил 1 040 ₽, и теперь 40 ₽ должна ему компания — это кредиторская задолженность, пассив. Когда оба долга существуют на одну дату, сальдо называется развёрнутым. Сворачивать его (70 − 40 = 30 в дебете) нельзя: это разные люди с разными карточками учёта, и один не может отдать другому чужой долг.
Синтетический счёт (01, 10, 50 и другие счета из плана) показывает только общую сумму в рублях. Аналитические счета раскрывают её: лицевые — по людям (71.1 Иванов, 71.2 Петров), материальные — по видам ценностей (10.1 доски, 10.2 гвозди, 10.3 краска), причём не только в рублях, но и в штуках, килограммах.
Синтетический счёт = Сумма всех аналитических счетов к нему
📐 Разбор формулы:
- Синтетический счёт — обобщённый остаток только в рублях (например, весь счёт 10 «Материалы»)
- Аналитические счета — детализация по видам или лицам (доски, гвозди, краска)
Как работает: сложив остатки по доскам, гвоздям и краске, получаем остаток счёта 10. Сумма аналитики всегда должна совпадать с синтетикой. В баланс попадают только синтетические счета, в рублях, без штук и килограммов.
Баланс — это двухчашечные весы. Если что-то прибавить только на одну чашу, равновесие нарушится. Поэтому каждая операция записывается дважды, на одну и ту же сумму: в дебет одного счёта и в кредит другого. Для активных счетов дебетуемый — «куда пришло», кредитуемый — «откуда ушло».
Сумма всех записей по дебету = Сумма всех записей по кредиту
📐 Разбор формулы:
- Записи по дебету — все суммы, отражённые в левой части счетов
- Записи по кредиту — все суммы, отражённые в правой части счетов
Как работает: каждая операция попадает на обе стороны одновременно, поэтому их итоги всегда равны. Из этого равенства и вытекает равенство актива и пассива баланса.
Пример: от поставщика пришли материалы на 100 000 ₽. Материалов (актив) стало больше — дебет счёта 10. Долг перед поставщиком (пассив) вырос — кредит счёта 60. Кратко: Д 10 К 60 — 100 000 ₽. Актив и пассив выросли на одну и ту же сумму, равенство сохранено. Выдали из кассы зарплату 50 000 ₽: касса уменьшилась — кредит 50, долг перед работниками уменьшился — дебет 70. Д 70 К 50 — 50 000 ₽.
Такая связь счетов называется корреспонденцией, счета — корреспондирующими, а краткая запись корреспонденции — бухгалтерской проводкой. На курсе используются только простые проводки: один счёт в дебете, один в кредите.
Чтобы понять, заработали ли мы, мало знать цену продажи — нужно знать себестоимость, то есть затраты на производство и продажу в денежном выражении. Считает её калькуляция. На крупных заводах этим занимается отдельный специалист — бухгалтер-калькулятор, и его калькуляционная карта может занимать сотни строк.
В себестоимость входят 12 типовых статей. Первые 11 дают производственную себестоимость, двенадцатая — коммерческие расходы (реклама, доставка, упаковка) — доводит её до полной. Особая статья — возвратные отходы: металлическую стружку можно переплавить, тару сдать, тепло от химической реакции пустить на отопление цеха. Всё это вычитается из себестоимости.
Два различия, которые путают чаще всего:
Пример со стулом: материалы 990 ₽, зарплата рабочего 50 ₽, взносы 15 ₽, амортизация 15 ₽, прочие производственные 14 ₽, общепроизводственные 150 ₽, общехозяйственные 200 ₽, потери от брака 3 ₽.
Производственная себестоимость = Материалы + Зарплата рабочих + Отчисления + Амортизация + Прочие производственные + Общепроизводственные + Общехозяйственные + Потери от брака
📐 Разбор формулы:
- Материалы — труба, ткань, фанера, поролон, шурупы (990 ₽)
- Зарплата рабочих — оплата того, кто собирает стул (50 ₽)
- Отчисления — взносы на эту зарплату, 30% (15 ₽)
- Амортизация — доля износа оборудования на один стул (15 000 ₽ в месяц ÷ 1 000 стульев = 15 ₽)
- Прочие производственные — электроэнергия, аренда, охрана, коммуналка на единицу (14 ₽)
- Общепроизводственные — расходы цеха на единицу (150 ₽)
- Общехозяйственные — расходы управления компанией на единицу (200 ₽)
- Потери от брака — заложенная сумма на брак (3 ₽)
Как работает: 990 + 50 + 15 + 15 + 14 + 150 + 200 + 3 = 1 437 ₽. Затраты, которые нельзя прямо отнести на один стул (амортизация, цех, управление), сначала считают за месяц, а потом делят на количество продукции.
Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Коммерческие расходы
📐 Разбор формулы:
- Производственная себестоимость — всё, что потрачено до выхода стула из цеха (1 437 ₽)
- Коммерческие расходы — затраты на продажу: реклама, доставка, упаковка (13 ₽)
Как работает: 1 437 + 13 = 1 450 ₽. Полная себестоимость показывает, во сколько стул обошёлся компании к моменту, когда он дошёл до покупателя.
Прибыль с единицы = Цена − Полная себестоимость
📐 Разбор формулы:
- Цена — за сколько продаём стул (1 500 ₽)
- Полная себестоимость — все затраты на производство и продажу (1 450 ₽)
Как работает: 1 500 − 1 450 = 50 ₽ с каждого стула. В бухгалтерии тот же расчёт проходит через счёт 90 «Продажи», и 50 ₽ — это сумма, которой счёт закрывается в ноль.
Оценка — определение стоимости объекта учёта. Оценивают имущество, задолженность, доходы и расходы. Нужна потому, что по принципу непрерывности все хозяйственные операции отражаются во времени и в стоимостном выражении, а стоимость известна не всегда: объект может поступить не через покупку (по договору дарения, иным безвозмездным способом), и тогда сумму для учёта надо определить самостоятельно.
Оценщик — отдельная профессия. Базовое экономическое образование для неё не обязательно: достаточно программы профессиональной переподготовки. При переходе права собственности оценщика привлекают не всегда: в зависимости от суммы сделки организация может провести оценку сама.
Цель блока — выучить терминологию и не путать виды стоимости между собой.
1. Первоначальная стоимость — сумма денежных средств, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта.
2. Текущая (восстановительная) стоимость — сумма, которую пришлось бы заплатить сейчас, чтобы заменить объект. Применяется при переоценке.
3. Остаточная (балансовая) стоимость — первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации, «от слова осталось». Балансовой называется потому, что основные средства показываются в балансе именно по ней.
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Сумма начисленной амортизации
📐 Разбор формулы:
- Первоначальная стоимость — сумма при поступлении объекта (здание за 1 млн ₽)
- Сумма начисленной амортизации — сколько стоимости уже списано (срок полезного использования 50 лет, прошло 10 лет, списана 1/5, то есть 200 000 ₽)
- Остаточная стоимость — несписанная часть, которая стоит в балансе
Как работает: 1 000 000 − 200 000 = 800 000 ₽. Это ответ на вопрос «сколько ещё осталось самортизировать».
4. Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) — сумма, которую можно получить от продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
5. Ликвидационная стоимость — сумма, которую фирма может получить при ликвидации объекта в текущий момент, за вычетом стоимости демонтажа. Подробно понадобится в управленческом учёте, в задаче о замене оборудования.
Ликвидационная стоимость = Сумма, полученная при ликвидации − Затраты на демонтаж и вывоз
📐 Разбор формулы:
- Сумма, полученная при ликвидации — например, выручка за металлолом (50 000 ₽)
- Затраты на демонтаж и вывоз — кран-борт (20 000 ₽), оплата рабочим (20 000 ₽) и взносы с этой оплаты
Как работает: из выручки вычитается всё, что потрачено, чтобы убрать объект. Затраты легко догоняют и перегоняют выручку, поэтому ликвидационная стоимость нередко бывает отрицательной. Это надо учитывать: ликвидируют не ради прибыли, а чтобы заменить объект.
6. Дисконтированная стоимость — расчётная стоимость, учитывающая стоимость денег во времени, например влияние инфляции. Применяется ставка дисконтирования, а не простой пропорциональный рост.
⚠️ Уточнение: на лекции прозвучало, что при дисконтировании стоимость «увеличивается во времени». Строго говоря, дисконтирование приводит будущие суммы к сегодняшнему дню и уменьшает их, а увеличение будущей суммы называется наращением (компаундированием).
7. Справедливая стоимость — понятие из МСФО: стоимость, по которой одна сторона хочет продать, а другая купить объект в условиях совершенной информации, когда продавец и покупатель одинаково осведомлены об объекте.
Как применять термины дальше: объект, выявленный при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости; объект, который стоит на балансе и амортизируется, — по остаточной.
Приобретение за плату (самый распространённый случай) — суммируются все фактически произведённые расходы на покупку, а не только цена.
Пример с дачей: 10 тонн песчано-гравийной смеси по 1 000 ₽ за тонну, плюс доставка КамАЗом 10 000 ₽.
Стоимость 1 тонны = (10 т × 1 000 ₽ + 10 000 ₽) ÷ 10 т
📐 Разбор формулы:
- 10 т × 1 000 ₽ — цена самого материала (10 000 ₽)
- 10 000 ₽ — доставка
- ÷ 10 т — распределение общей суммы на количество
Как работает: 20 000 ÷ 10 = 2 000 ₽ за тонну, а не 1 000. В организациях так же: к сумме сделки добавляются все расходы, без которых объект не попал бы к нам.
Изготовление самой организацией — суммируются все затраты на изготовление: материалы, оплата работников, услуги сторонних организаций, электроэнергия для оборудования и так далее.
Безвозмездное получение и выявление при инвентаризации — единое правило: рыночная стоимость на дату оприходования (оприходование — от слова «приход», постановка на учёт).
Вклад в уставный капитал имуществом — по стоимости, о которой договорились собственники (вспомнили пример из начала курса: вклад деньгами и ноутбуком).
Договор мены — по стоимости передаваемого имущества. Логика детского обмена фантиками: раз меняемся добровольно, полученное для нас стоит столько же, сколько отданное.
Пример из жизни (не отдельное правило). Ночью у корпуса загорелась «Газель» и выгорела наполовину. Автомобиль как объект исчез: его снимают с учёта в ГИБДД и списывают с баланса. Уцелевшие запчасти приходуют как выявленное имущество — по рыночной стоимости. Стоимость будет не равна стоимости машины, но поставить их на учёт нужно.
Вопрос студента: кто следит за оценкой? Ответ: это на совести компании, но завышать ей самой невыгодно.
⚠️ Уточнение: продажа ниже себестоимости была названа запрещённой (демпингом). Для обычной компании продажа в убыток сама по себе не запрещена. Ограничения касаются в основном субъектов с доминирующим положением на рынке, а заниженные цены могут стать предметом налогового контроля.
Позиция курса по «серым» схемам: на курсе учат, как учёт должен вестись по правилам и нормам; «чёрной бухгалтерии» в стандартах нет, и в университете её не преподают. Пример — дело ЮКОСа: схему ухода от налогов, по словам преподавателя, разработали аудиторы самой компании, то есть те, кто должен проверять правильность учёта. Это грубейшее нарушение кодекса этики; после этого в кодекс внесли положения о том, что аудиторы сами соблюдают налоговое законодательство и не разрабатывают для клиентов схем ухода от налогов.
В аудитории за три минуты посчитали первоначальную стоимость станка, привезённого из-за рубежа (исходные данные — на слайде).
💡 Понятнее: проверочный вопрос для любой статьи — «без этого расхода объект оказался бы у нас в рабочем состоянии?» Если нет, расход входит в первоначальную стоимость.
Инвентаризация — метод фактического выявления материальных и денежных ценностей, а также финансовых обязательств, чтобы проверить, соответствуют ли их количество и качество документальному оформлению в учёте. Проще: по документам на складе две доски, пришли — три; или должно быть пять, а по факту четыре. Итог: больше, чем по учёту; меньше; или всё сходится.
Излишек (от слова «лишнее») — приходуется по рыночной стоимости. В активе появляется имущество, в пассиве на ту же сумму увеличивается прибыль (финансовый результат).
Недостача — два варианта:
Слово пишется «недостача» — от «недостаёт», с буквой «т» в корне, а не от слова «сдача».
➕ Преподаватель не упомянул: в пределах норм естественной убыли недостачу списывают на затраты, и только сверх норм — на виновных или на финансовый результат.
План счетов — большая таблица со списком счетов плюс сотни страниц инструкции по применению. Инструкция описывает каждый счёт: для чего он открывается, как работает, с какими счетами корреспондирует. Если счёт в перечне не указан, значит, с ним данный счёт не работает.
⚠️ Уточнение: историки уточняют, что двойную запись применяли итальянские купцы и до Пачоли; его заслуга — первое систематическое печатное описание метода в трактате 1494 года.
Счёт — метод группировки и текущего учёта однородных видов имущества, источников и хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств открывается отдельный счёт. По форме это таблица из двух частей.
Структура плана повторяет классификацию активов и источников, изученную на первых лекциях:
| Счета | Что учитывают | Примеры |
|---|---|---|
| 01–09 | внеоборотные активы | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 10–59 | оборотные активы | 10 «Материалы», далее полуфабрикаты, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» |
| 20-е | учёт затрат | 20 основное производство, 23 вспомогательное, 25 общепроизводственные, 26 общехозяйственные, 28 брак |
| 50-е | денежные средства | 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» |
| 60-е и 70-е | расчёты — могут быть и активами, и пассивами | 60 «Поставщики», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» |
| 80-е | капитал | уставный, добавочный, резервный; 84 «Нераспределённая прибыль» |
| 90-е | финансовые результаты | 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» |
Практический вывод: если в бухгалтерии нужны данные об активах, их ищут в первой половине плана счетов, если о пассивах — во второй.
Забалансовые счета — в конце таблицы, после 99-го, с тремя знаками (001, 002 и так далее). На них учитывается то, что организация должна отслеживать, но что ей не принадлежит, например арендованное имущество: расходы на заправку арендованного автомобиля есть, а сам автомобиль на балансе не стоит. Поэтому счета первого раздела пишутся с нулём — 01, 02, — чтобы не путать с 001. На курсе забалансовые счета не используются.
⚠️ Уточнение: на лекции счёт 001 назвали «средства, переданные в аренду». По плану счетов 001 — «Арендованные основные средства», то есть имущество, полученное в аренду. Именно так он и согласуется с примером про арендованный автомобиль.
Около 20 счетов нужно выучить к концу октября: 01, 02 (амортизация основных средств), 04, 05 (амортизация нематериальных активов), 10, 20, 25, 26, 43, 50, 51, 60, 70, 71, 90, 99 и другие по ходу курса. Совет — написать шпаргалку и повесить на холодильник. На контрольной работе по бухучёту планом счетов пользоваться нельзя, в течение курса — можно.
Предназначены для учёта имущества, то есть всего, что стоит в активе баланса. Пример — счёт 10 «Материалы».
Пример «карта»: утром 100 ₽; поступило 250 ₽ и 300 ₽; потрачено 200 ₽ на пирожное и 150 ₽ на кофе.
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по дебету − Оборот по кредиту
📐 Разбор формулы:
- Сальдо начальное — остаток на начало периода в дебете (100 ₽)
- Оборот по дебету — сумма поступлений за период (550 ₽)
- Оборот по кредиту — сумма списаний за период (350 ₽)
- Сальдо конечное — остаток на конец периода
Как работает: 100 + 550 − 350 = 300 ₽. Формулу нужно запомнить: так работают все активные счета, будь то материалы или деньги.
Предназначены для учёта источников — всего, что в пассиве баланса. Работают зеркально: начальное сальдо всегда в кредите, потому что в балансе пассивы стоят справа, как кредит в счёте.
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по кредиту − Оборот по дебету
📐 Разбор формулы:
- Сальдо начальное — остаток на начало периода в кредите (100)
- Оборот по кредиту — увеличение источника (250)
- Оборот по дебету — уменьшение источника (50)
Как работает: 100 + 250 − 50 = 300. Правило для обоих видов счетов одно: прибавляем то, что стоит на стороне начального остатка, вычитаем противоположную сторону.
Зачем считать сальдо: баланс «не берётся ниоткуда» — он формируется из остатков по всем счетам. Начальные сальдо — начальный баланс (например, на 1 сентября уставный капитал 100, материалы 100), конечные сальдо — баланс на конец месяца.
Могут отражать и активы (дебиторскую задолженность), и пассивы (кредиторскую), то есть иметь дебетовое, кредитовое или одновременно оба сальдо. Произношение: «дЕбет», «крЕдит», «дебетОвое», «кредитОвое».
Подотчётные лица — только работники своей организации (не подрядчики, не поставщики, не акционеры), которым приказом разрешено брать деньги под авансовый отчёт. Зачем они нужны: фирма сама не может сходить в магазин за чаем, капсулами для кофемашины и пачкой бумаги для бухгалтерии. Или директор едет в командировку заключать контракт: поездка деловая, расходы должны принести доходы, поэтому проживание, перелёт и суточные ему компенсируют.
Пример по счёту 71 на начало периода:
Когда у активно-пассивного счёта одновременно есть и дебетовое, и кредитовое сальдо, оно называется развёрнутым. Сворачивать нельзя: нельзя вычесть 40 из 70 и оставить 30 в дебете. Это разные люди с разными карточками учёта, которые могут быть даже не знакомы; нельзя сказать «Иванов отдаст 40 Петрову». Одна задолженность показывается в активе баланса, другая в пассиве.
Активные счета всегда закрываются остатком в дебете, пассивные — в кредите. Активно-пассивными на практике будут «сводить баланс»: смотреть, где не хватает для равенства, и понимать, мы должны или нам должны.
Деление — по глубине данных.
Синтетический счёт — для учёта обобщённых данных об имуществе или обязательствах; это все счета из плана (01, 10, 50 и так далее). Учёт ведётся только в денежном выражении: по 01 видно 2 млн ₽, но не видно, какие это основные средства и сколько их.
Аналитический учёт ведётся на лицевых (по лицам) или материальных счетах:
В аналитике видны и натуральные, и стоимостные показатели: например, доски — 10 штук, гвозди — 5 кг по 100 ₽ на 500 ₽.
Остаток синтетического счёта = Σ остатков всех аналитических счетов к нему
📐 Разбор формулы:
- Остаток синтетического счёта — общая сумма по счёту из плана (счёт 10 целиком, счёт 71 целиком)
- Σ остатков аналитических счетов — сумма по всем открытым к нему детализациям (доски + гвозди + краска; Иванов + Петров)
Как работает: аналитика раскрывает синтетику, поэтому их суммы обязаны совпадать. В баланс идут только синтетические счета — только рубли, без штук и килограммов.
➕ Преподаватель не упомянул: ориентиры для поиска — ФСБУ 5/2019 «Запасы» (МПЗ), ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (НМА), ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (ФВ). Перед сдачей стоит проверить действующую редакцию: стандарты постепенно заменяются новыми ФСБУ.
Баланс — двухчашечные весы, которые должны быть в равновесии. Любая хозяйственная операция влияет на баланс, и чтобы равенство сохранялось, сумму операции записывают одновременно по двум счетам.
Итог записей по дебету всех счетов = Итог записей по кредиту всех счетов
📐 Разбор формулы:
- Итог записей по дебету — сумма всех сумм, отражённых в дебете счетов за период
- Итог записей по кредиту — сумма всех сумм, отражённых в кредите
Как работает: каждая операция одновременно пишется в обе стороны на одну сумму, поэтому итоги совпадают всегда. Это и обеспечивает равенство «Актив = Пассив».
Операция 1. Поступили материалы от поставщика на 250 ₽ (с примера на счёте 10). Материалов стало больше — дебет счёта 10 «Материалы». Второй счёт ищем в плане: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», кредит на 250 ₽. В активе баланса выросли материалы, в пассиве на ту же сумму выросла задолженность перед поставщиком. Равенство сохранено.
Операция 2. Из кассы выдана заработная плата (разбирали с аудиторией). Касса — активный счёт, денег стало меньше, значит, кредит 50. Кому выдали — работникам; в плане счетов нашли 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Долг перед работниками уменьшился — дебет 70.
Как записывается проводка:
Двойная запись будет отрабатываться на семинарах.
Когда известно, сколько материалов передано в производство и сколько начислено зарплаты, нужно посчитать себестоимость выпущенной продукции: продаём за 100 ₽, а обошлось, скажем, в 50 ₽.
Валовая прибыль = Выручка − Себестоимость
📐 Разбор формулы:
- Выручка — доход от продажи продукции, работ, услуг
- Себестоимость — затраты на производство проданного
- Валовая прибыль — результат основной деятельности до вычета прочих расходов
Как работает: общий принцип «прибыль = доходы − расходы» в конкретном виде: чтобы узнать, сколько компания заработала на продукции, из выручки вычитают себестоимость. Без калькуляции второе слагаемое неизвестно.
Типовая группировка для промышленного предприятия (у промышленности учёт сложнее всего) — 12 статей. Отдельная профессия — бухгалтер-калькулятор: не «калькулятор в штате», а специалист, который составляет калькуляции. На заводе авиадвигателей внутри каждой укрупнённой статьи сотни позиций, калькуляционная карта занимает 600–800 строк и пересчитывается постоянно: меняются цены материалов, ставки труда, виды закупаемых материалов. Сегодня это считается в Excel; раньше считали вручную, на счётах, и это был очень эффективный инструмент.
Статьи:
Рабочие и работники. Рабочий непосредственно участвует в производстве продукции, работ или услуг, «стоит у станка». Для университета основная деятельность — образовательные услуги, поэтому преподаватель на лекции — фактически рабочий основного производства («станок» — камера и презентация). Когда тот же человек после лекции занимается бумагами как заместитель декана, эта часть его зарплаты идёт в общехозяйственные (управленческие) расходы.
Общепроизводственные и общехозяйственные. Общепроизводственные обеспечивают производственный процесс: начальник цеха, амортизация и ремонт здания цеха, амортизация станков. Общехозяйственные связаны с компанией в целом: директор, бухгалтерия, планово-финансовый отдел, юристы, аудиторы. Частичка всех этих расходов неизбежно попадает в себестоимость единицы продукции.
Потери от брака закладываются почти всегда — суммой или процентом (от всех производственных расходов или от материалов, например 3% продукции забракуют контролёры). Порядок закрепляется в учётной политике.
Коммерческие расходы — реклама, маркетинг, доставка, упаковка: затраты, которые несут, когда единица продукции уже готова, чтобы она дошла до покупателя.
| Себестоимость | Что входит |
|---|---|
| Производственная | первые 11 статей |
| Полная | все 12 статей: производственная + коммерческие расходы |
Одна и та же статья по разным классификациям может относиться к разным группам.
| Признак | Группы | Суть и пример |
|---|---|---|
| По экономической роли | основные / накладные | основные связаны с технологическим процессом (материалы, зарплата рабочих, отчисления); накладные «накладываются сверху» — обслуживание и управление |
| По способу включения в себестоимость | прямые / косвенные (накладные) | прямые относятся прямо на единицу: ДСП и трубы на конкретный стол; косвенные распределяются между изделиями: зарплату начальника цеха, где делают столы, стулья, стеллажи и шкафы, нельзя списать на один стол (иначе себестоимость столов 4 000, 4 000, 4 000 и вдруг 54 000) |
| По отношению к объёму производства | переменные / условно-постоянные | переменные растут пропорционально выпуску (один стол — 2 000 ₽ материалов, два — 4 000, три — 6 000); постоянные от объёма не зависят (оклад начальника цеха 40–50 тыс. ₽, директор, отопление) |
| По участию в производстве | производственные / внепроизводственные (коммерческие) | внепроизводственные связаны с продажей продукции |
| По эффективности | производительные / непроизводительные | производительные — затраты на продукцию установленного качества при рациональной технологии; непроизводительные — от несовершенства: простои, брак, сверхурочные (оплачиваются в повышенном размере) |
Почему «условно»-постоянные: постоянные не обязаны быть фиксированными, важно лишь, что они не зависят от объёма. Бухгалтер разговаривает по телефону с поминутной тарификацией — счёт меняется, но не из-за количества произведённых столов. В жизни встречаются также условно-переменные и смешанные расходы — это тема второго модуля.
Не путать: производственные — участвуют в производстве, производительные — эффективные.
Считали вместе с аудиторией.
Материальные затраты:
| Материал | Расчёт | Сумма, ₽ |
|---|---|---|
| Металлическая труба | 6 м × 50 ₽ | 300 |
| Ткань обивочная | 1 м × 300 ₽ | 300 |
| Фанера | 0,5 м × 400 ₽ | 200 |
| Поролон | 0,5 м × 300 ₽ | 150 |
| Шурупы | 8 шт. × 5 ₽ | 40 |
| Итого | 990 |
Остальные статьи на один стул:
Амортизация на единицу = Амортизация за месяц ÷ Выпуск за месяц
📐 Разбор формулы:
- Амортизация за месяц — сумма амортизации оборудования цеха (15 000 ₽)
- Выпуск за месяц — количество произведённых стульев (1 000 шт.)
Как работает: 15 000 ÷ 1 000 = 15 ₽ на стул. Тем же способом распределяются прочие производственные расходы: известна общая сумма и количество, сумму делят между единицами.
Отчисления = Зарплата рабочего × 30%
📐 Разбор формулы:
- Зарплата рабочего — начисленная оплата за один стул (50 ₽)
- 30% — ставка отчислений на социальные нужды, принятая в задаче (в расчёте 0,3)
Как работает: 50 × 0,3 = 15 ₽. Взносы начисляются сверху на зарплату и не удерживаются из неё, поэтому это отдельная статья затрат работодателя.
Производственная себестоимость = 990 + 50 + 15 + 15 + 14 + 150 + 200 + 3 = 1 437 ₽
📐 Разбор формулы:
- 990 — материалы
- 50 — зарплата рабочего
- 15 — отчисления на социальные нужды
- 15 — амортизация
- 14 — прочие производственные расходы
- 150 — общепроизводственные расходы
- 200 — общехозяйственные расходы
- 3 — потери от брака
Как работает: складываются все статьи, кроме коммерческих расходов. В аудитории сначала прозвучали неверные суммы, а правильные 1 437 ₽ получились, когда сложили всё до потерь от брака включительно. Коммерческие расходы на этом шаге ещё не добавляют.
Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Коммерческие расходы = 1 437 + 13 = 1 450 ₽
📐 Разбор формулы:
- Производственная себестоимость — 1 437 ₽
- Коммерческие расходы — затраты на продажу, 13 ₽
Как работает: полная себестоимость отличается от производственной только на расходы на продажу. Можно считать и обратным ходом: из полной вычесть коммерческие.
Прибыль = Цена − Полная себестоимость = 1 500 − 1 450 = 50 ₽
📐 Разбор формулы:
- Цена — 1 500 ₽
- Полная себестоимость — 1 450 ₽
Как работает: 50 ₽ прибыли с каждого проданного стула. Наценка в учебном примере минимальная — это сделано для простоты расчёта.
На слайде калькуляция продублирована корреспонденцией счетов в два столбца (дебет, кредит), чтобы привыкать к проводкам.
Сбор затрат на счёте 20 «Основное производство»:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, ₽ |
|---|---|---|---|
| Материалы списаны в производство | 20 | 10 | 990 |
| Начислена зарплата рабочему | 20 | 70 | 50 |
| Начислены взносы на зарплату | 20 | 69 | 15 |
| Начислена амортизация оборудования | 20 | 02 | 15 |
| Прочие производственные расходы (услуги поставщиков) | 20 | 60 | 14 |
| Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 150 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 200 |
| Списаны потери от брака | 20 | 28 | 3 |
| Выпущена готовая продукция | 43 | 20 | 1 437 |
Логика двух ключевых строк:
Сумма дебета 20 по столбцу — от 990 до 3 — даёт 1 437 ₽. На эту сумму продукция выпускается из производства на склад: Д 43 К 20. Физически водитель погрузчика перевозит продукцию из цеха на склад готовой продукции, а бухгалтер отражает, на какую сумму она туда поступила.
Вывод: все затраты основного производства сначала собираются на счёте 20, а при выходе продукции из цеха счёт закрывается на счёт 43 «Готовая продукция».
Продажа на счёте 90 «Продажи»:
Результат от продажи = Оборот по кредиту 90 − (Себестоимость + Коммерческие расходы)
📐 Разбор формулы:
- Оборот по кредиту 90 — выручка (1 500 ₽)
- Себестоимость — производственная себестоимость проданной продукции (1 437 ₽)
- Коммерческие расходы — расходы на продажу (13 ₽)
Как работает: 1 500 − (1 437 + 13) = 50 ₽. Это разница, которую не хватает дебету для равенства с кредитом. Её списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки», и счёт 90 обнуляется. Если бы расходы превысили выручку, разница встала бы в кредит 90 и означала бы убыток.
➕ Преподаватель не упомянул: проводки по продаже в стандартной корреспонденции выглядят так: Д 62 К 90 — выручка; Д 90 К 43 — списана себестоимость; Д 90 К 44 — списаны расходы на продажу; Д 90 К 99 — прибыль от продаж. Счёт 90 правильнее называть не пассивным, а транзитным (операционно-результатным): он собирает обороты за период и не имеет сальдо на конец месяца.
Загружаю транскрипт…