Входим через Telegram…
Запись откроется после входа.
Конспект и транскрипт одним файлом
Загрузите его в ChatGPT, Claude или NotebookLM и спрашивайте по занятию: что говорили про задания и сроки, объясни непонятную тему, составь вопросы для повторения.
Лекция собирает весь первый модуль в одну картинку. Сначала — баланс: почему активы в нём стоят по возрастанию ликвидности, а пассивы по убыванию срока погашения, что такое статья баланса и какие бывают виды балансов. Затем — четыре типа хозяйственных операций: любая операция либо переставляет суммы внутри актива, либо внутри пассива, либо увеличивает обе части, либо уменьшает обе; равенство «актив = пассив» при этом не нарушается никогда.
Вторая половина — состав бухгалтерской отчётности (баланс и отчёт о финансовых результатах плюс приложения) и учёт трёх хозяйственных процессов: заготовление ценностей, производство продукции, реализация. Здесь замыкается вся логика курса: материалы приходят от поставщика на счёт 10, уходят в производство на счёт 20, выходят готовой продукцией на счёт 43, продаются через счёт 90, а финансовый результат перекладывается на счёт 99 и в конце периода — на счёт 84, который и попадает в баланс.
Бухгалтерский баланс — способ показать имущественное положение компании в стоимостной оценке на конкретную дату. Ключевое слово здесь — дата. Преподаватель предложила для этого простую аналогию: фотография. Летом человек был светловолосым, осенью перекрасился — это один и тот же человек, но две разные фотографии. С компанией так же: на одну дату у неё один набор активов и источников, на другую — совсем другой, потому что за это время что-то произошло.
💡 Понятнее: баланс не рассказывает, что происходило в течение периода. Он показывает только итоговый срез: вот что есть и вот за чей счёт оно есть. Чтобы узнать, как компания к этому пришла, нужны другие формы отчётности — о них ниже.
В активе имущество располагается в порядке возрастания ликвидности.
Ликвидность — способность актива превратиться в деньги, и у неё два критерия сразу: быстро и с минимальной потерей стоимости. Оба важны. Квартиру или автомобиль можно продать за один день, но тогда придётся согласиться на скидку: перекупщик заберёт машину прямо сейчас, только по цене заметно ниже рыночной. Значит, актив неликвидный — быстро он превращается в деньги лишь ценой потери стоимости.
Отсюда порядок: сначала внеоборотные активы (самые неликвидные — здания, оборудование), затем оборотные (запасы, дебиторская задолженность), и в самом низу — денежные средства, абсолютно ликвидные, потому что превращать их уже не во что.
В пассиве логика зеркальная: источники располагаются по убыванию срока погашения.
💡 Понятнее: два порядка подобраны так, чтобы строки напротив друг друга были сопоставимы по срокам. Наверху актива — то, что будет работать годами; наверху пассива — то, что годами не нужно возвращать. Внизу актива — деньги; внизу пассива — долги, которые вот-вот придётся ими закрыть.
➕ Преподаватель не упомянула подробно: из этой сопоставимости вырастает золотое правило финансирования, о котором подробно будут говорить в курсе финансового анализа. Правило простое: внеоборотные активы в первую очередь приобретают за счёт собственного капитала. Если собственных средств хватило и осталось — за счёт них же формируют оборотные активы. Если не хватило — только тогда привлекают заёмный капитал. Именно поэтому при создании бизнеса сначала формируется уставный капитал из собственных средств, а кредиты берутся уже потом.
В балансе нет отдельных объектов. Там не написано «квартира», «машина», «станок №4». Однородное имущество и однородные источники сводятся в укрупнённые группы — они и называются статьями баланса. Поэтому в балансе видно просто «Основные средства» одной суммой, без расшифровки, что именно туда вошло.
По каждой статье выводится сальдо — остаток на отчётную дату. Эта сумма и попадает в баланс. Измеритель всегда денежный: отчётность составляют в тысячах или миллионах рублей, в зависимости от масштаба бизнеса.
Итог обеих половин совпадает всегда:
Актив = Пассив
📐 Разбор формулы:
- Актив — сумма всех статей левой половины: имущество компании, сгруппированное по составу и размещению (что именно есть и где оно находится).
- Пассив — сумма всех статей правой половины: то же самое имущество, сгруппированное по источникам и принадлежности (собственное оно или заёмное).
Как работает: слева и справа — не два разных набора вещей, а один и тот же набор, просто рассмотренный с двух сторон. Ничто не появляется в компании из ниоткуда: чтобы на складе оказались материалы, за них заплатили — своими или заёмными деньгами. Поэтому суммы обязаны совпасть. Если не совпали — это не особенность бизнеса, а ошибка в учёте.
Любая операция что-то делает с балансом. Всего вариантов ровно четыре, и они исчерпывают все возможные случаи.
| Тип | Что происходит | Итог баланса | Пример |
|---|---|---|---|
| 1 | Актив +, актив − | не меняется | Сняли наличные с расчётного счёта: Д 50 К 51 |
| 2 | Пассив +, пассив − | не меняется | Удержали НДФЛ из начисленной зарплаты: Д 70 К 68 |
| 3 | Актив +, пассив + | растёт | Поступили материалы от поставщика: Д 10 К 60 |
| 4 | Актив −, пассив − | уменьшается | Оплатили поставщику с расчётного счёта: Д 60 К 51 |
Разберём каждый.
Тип 1 — движение внутри актива. Пассив вообще не затронут. Деньги переехали из банка в кассу, материалы оплачены с расчётного счёта, деньги переведены в финансовые вложения. Одна статья актива выросла, другая ровно на столько же уменьшилась.
⚠️ Уточнение: на лекции прозвучал пример «в кассу пришли деньги от покупателя» как операция первого типа. Здесь точнее так: если покупатель гасит долг, то у него закрывается дебиторская задолженность — а она тоже актив. Поэтому операция всё равно относится к первому типу (деньги +, дебиторка −), а пассив не затрагивается. Пассив затрагивался бы, если бы покупатель платил аванс за ещё не отгруженную продукцию: тогда деньги +, а кредиторская задолженность перед покупателем +, то есть уже третий тип.
Тип 2 — движение внутри пассива. Самый неочевидный. Примеры: учредители закрыли задолженность по взносам в уставный капитал; из начисленной зарплаты удержан налог на доходы физических лиц — Д 70 К 68 (долг перед работником уменьшился, долг перед бюджетом на ту же сумму вырос); реструктуризация долга, когда долгосрочный кредит переводят в краткосрочный, потому что до погашения осталось меньше 12 месяцев.
Тип 3 — обе части растут. Поступили материалы от поставщика: на складе прибавилось (счёт 10 активный, увеличение по дебету), одновременно возник долг перед поставщиком (счёт 60 пассивный, увеличение по кредиту). Сюда же — получение кредита (банк зачислил деньги на расчётный счёт) и начисление заработной платы (затраты выросли, долг перед персоналом вырос).
Тип 4 — обе части уменьшаются. Выплатили зарплату из кассы, перечислили деньги поставщику, уплатили налог в бюджет. Пример с поставщиком: Д 60 К 51 — задолженность снизилась (пассивный счёт в дебете означает уменьшение), и одновременно уменьшились деньги на расчётном счёте (активный счёт в кредите — тоже уменьшение).
💡 Понятнее: зачем эта классификация вообще нужна? Она — доказательство того, что балансовое равенство не может сломаться. Первые два типа переставляют суммы внутри одной половины, итог не меняется. Третий и четвёртый меняют обе половины одновременно и на одну и ту же сумму. Пятого варианта просто не существует. Поэтому, если баланс не сошёлся, искать нужно не «неправильную операцию», а арифметическую ошибку или потерянную строку.
Около слова «баланс» встречается много прилагательных, и все они означают разные вещи.
Баланс — основная форма, без неё не отчитывается никто. Но он не единственный. Состав отчётности задан стандартом по бухгалтерской (финансовой) отчётности — ФСБУ 4/2023, пункт 23.
Две основные формы:
Приложения (в отчётности малого бизнеса их можно вообще не увидеть, у крупных компаний они есть всегда):
💡 Понятнее: отчёт о движении денежных средств работает ровно как раздел «Траты по категориям» в банковском приложении. Банк видит, кому вы платите, определяет вид деятельности продавца и раскладывает расходы: столько на кофе, столько на автомобиль, столько на коммунальные услуги. Отчёт делает то же самое для компании, только категории укрупнены до трёх видов деятельности.
Итоговая схема получается такая:
Вот задача. На начало периода материалов было на 500 000 ₽, на конец — на 700 000 ₽. Что происходило внутри периода?
Из баланса этого не узнать в принципе. Возможны разные сценарии:
Формально во всех случаях работает одно и то же соотношение:
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по поступлению − Оборот по расходу
📐 Разбор формулы:
- Сальдо начальное — остаток материалов на начало периода (500 000 ₽).
- Оборот по поступлению — всё, что пришло на склад за период (дебетовый оборот счёта 10).
- Оборот по расходу — всё, что ушло со склада за период (кредитовый оборот счёта 10).
- Сальдо конечное — остаток на конец периода (700 000 ₽).
Как работает: из баланса видно только сальдо начальное и конечное — то есть известна лишь разница оборотов (+200 000 ₽). Сами обороты в неё не входят, и восстановить их по остаткам невозможно: разницу в 200 000 ₽ даёт и пара «200 000 пришло, 0 ушло», и пара «1 200 000 пришло, 1 000 000 ушло». Именно поэтому одного баланса недостаточно и нужны приложения: отчёт о движении денежных средств покажет оплаты поставщикам, а пояснения расскажут, что именно происходило.
Пояснения — это отчётность, написанная словами. Если взять отчётность компании по международным стандартам, там будет примерно пять страниц таблиц и девяносто страниц текста: каждая строка расшифрована — где-то абзацем, где-то на пять страниц. Про одни только основные средства может быть написано страниц пятнадцать: сколько амортизации начислено, сколько оборудования выведено из эксплуатации и сколько введено, была ли достройка, реконструкция, модернизация.
Отсюда и профессиональный термин «читать отчётность», пришедший к нам из-за рубежа. Читать — это не «найти знакомые цифры в табличке», а понять, что с компанией происходит: как показатели изменились во времени и по каким причинам.
⚠️ Уточнение: российская практика пока даёт компании право самостоятельно выбирать степень детализации данных отчётности. Поэтому подробных пояснений в российской отчётности обычно не встретить: лишнюю работу делать никто не станет, а часть информации компания сознательно оставляет внутри (коммерческая тайна). Сравнить это легко на практике — крупные компании вроде «Уралкалия» составляют отчётность и по российским, и по международным стандартам, и обе лежат в открытом доступе.
Дальше лекция собирает весь модуль в одну сквозную цепочку. Идея простая: компания устроена как живой организм. Внутрь заходят материалы и ресурсы, внутри идёт переработка, наружу выходит готовая продукция. У этого организма есть свои схемы движения материальных и финансовых потоков, и в учёте они разбиты на три процесса.
Компания что-то покупает у поставщика. Базовая проводка:
Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчёты с поставщиками»
Но в стоимость материалов входит не только цена. Сюда же добавляются доставка, таможенные сборы и пошлины, оформление и страхование груза — всё, что уже разбиралось в теме оценки. Если доставку нужно видеть отдельно, делают сложную проводку: один счёт в дебете, несколько в кредите.
Д 10 — К 60 (стоимость самих материалов) и Д 10 — К 76 (доставка сторонней организацией) — счёт 10 в итоге закрывается на общую сумму.
💡 Понятнее: зачем вообще разделять, если сумма одна? Ради управленческой аналитики. Директор спрашивает: сколько мы за год потратили на доставку материалов — может, дешевле купить собственный грузовик? Ответить на такой вопрос можно только если расходы на доставку выделены отдельной строкой, а не растворены в стоимости материалов.
Для торговой компании всё то же самое, только вместо счёта 10 работает счёт 41 «Товары»: Д 41 — К 60 плюс доставка, пошлины, страхование.
Материалы уходят со склада в производство, и к ним добавляется всё остальное. Все затраты собираются на счёте 20 «Основное производство» — как в котёл:
Когда производство закончено, на счёте 20 собрана полная фактическая себестоимость выпуска. Её одной общей проводкой переносят на склад готовой продукции:
Д 43 «Готовая продукция» — К 20 «Основное производство»
💡 Понятнее: стоит представить это физически. Сначала кладовщик выдаёт материалы в цех (первая проводка). Потом с ними работают люди, набегает зарплата, взносы, амортизация станков, доля зарплаты начальника цеха и директора (следующие проводки). Когда изделие готово, тележка выезжает из цеха на склад готовой продукции — вот это и есть проводка Д 43 К 20. Бухгалтер делает запись не ровно в ту минуту, когда тележка поехала, но событие отражается именно это.
➕ Преподаватель не упомянула здесь явно: у торговой компании второго процесса нет вообще. Товар покупают и продают в неизменном виде, поэтому остаются только заготовление и реализация. Производственный учёт сложнее ровно на этот недостающий этап.
Реализация и продажа — одно и то же. Оформляется через счёт 90 «Продажи», если речь о продаже по основному виду деятельности.
Если же продаётся что-то постороннее — работает счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Пример с лекции: строительная компания строит и продаёт кирпичные одноэтажные дома. В какой-то момент она решает перейти на газоблок, а на складе осталось много кирпича. Продажа этого кирпича — не основной вид деятельности (торговать кирпичами компания не собиралась), поэтому идёт через счёт 91. Туда же — продажа ненужного станка.
Счёт 90 удобно рисовать «самолётиком»: слева дебет, справа кредит. Все 90-е счета пассивные, поэтому справа отражается доходная часть, слева — расходная.
| № | Проводка | Что значит |
|---|---|---|
| 1 | Д 62 — К 90 | отгрузили продукцию покупателю, признали выручку |
| 2 | Д 90 — К 43 | списали фактическую себестоимость отгруженной продукции |
| 3 | Д 90 — К 44, 68 | списали расходы на продажу (комиссия посредника, доставка до покупателя) и выделили НДС |
| 4 | Д 90 — К 99 | выявлена прибыль от продаж |
| 5 | Д 99 — К 90 | выявлен убыток от продаж |
Отгрузка — это момент, когда грузовик с продукцией уехал к покупателю. В этот же момент со склада списывается себестоимость того, что уехало.
🔴 У счетов 90, 91 и 99 не может быть конечного сальдо. Их обязательно нужно закрыть в ноль — ровно поэтому и появляются проводки №4 и №5.
Прибыль (убыток) от продаж = Кредитовый оборот счёта 90 − Дебетовый оборот счёта 90
📐 Разбор формулы:
- Кредитовый оборот счёта 90 — вся выручка от покупателей, записанная по кредиту (проводка Д 62 К 90).
- Дебетовый оборот счёта 90 — всё, что эта продажа стоила компании: себестоимость (Д 90 К 43), расходы на продажу (Д 90 К 44), НДС (Д 90 К 68).
- Разница — финансовый результат: положительная означает прибыль, отрицательная — убыток.
Как работает: счёт 90 — это площадка, где доходы и расходы одной и той же продажи встречаются друг с другом. Сначала счёт «наполняют»: справа выручка, слева всё, что вычитается. Потом смотрят, какой стороны не хватает до равенства. Если не хватает в дебете — значит, доходы больше расходов, и недостающая сумма и есть прибыль; её дописывают в дебет и одновременно относят в кредит счёта 99 (Д 90 К 99). Если не хватает в кредите — расходы превысили доходы, это убыток: сумму дописывают в кредит 90 и относят в дебет счёта 99 (Д 99 К 90). Счёт 99 пассивный, и дебетовая запись на нём как раз и означает убыток.
Закрытие идёт в два этапа:
Периодичность закрытия зависит от масштаба: у крупного бизнеса отчётность ежемесячная, у среднего — квартальная, у малого отчётный период может быть и годовым.
🔴 Вот почему счёта 99 в балансе нет, а счёт 84 есть. К моменту составления отчётности счёт 99 уже закрыт. В баланс попадает только итоговая накопленная сумма на счёте 84. Счета 90, 91 и 99 — транзитные: на них происходят операции, но остатков они не хранят.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль
📐 Разбор формулы:
- Прибыль до налогообложения — сальдо, накопленное на счёте 99 за отчётный период.
- Налог на прибыль — сумма налога, начисленная по действующей ставке (в расчёте на лекции использовалась ставка 25 %).
- Чистая прибыль — то, что остаётся компании; именно она проводкой Д 99 — К 84 уходит в баланс и становится частью собственного капитала.
Как работает: пока прибыль лежит на счёте 99, она ещё «грязная» — государство свою часть не забрало. Начисление налога (Д 99 К 68) уменьшает остаток на счёте 99, и только оставшаяся часть переносится на счёт 84. После этих двух записей счёт 99 обнуляется — остатка на нём не остаётся, как и положено бессальдовому счёту.
Отгрузили продукцию на 244 000 ₽, в том числе НДС 44 000 ₽. Списали себестоимость 120 000 ₽, расходы на продажу 30 000 ₽, таможенные пошлины 10 000 ₽.
Считаем счёт 90:
Не хватает в дебете: 244 000 − 204 000 = 40 000 ₽. Это прибыль от продаж. Дописываем её в дебет счёта 90 и одновременно в кредит счёта 99: Д 90 — К 99 на 40 000 ₽. Теперь обе стороны счёта 90 равны 244 000 — счёт закрыт в ноль.
Дальше начисляем налог на прибыль по ставке 25 %: 40 000 × 0,25 = 10 000 ₽ (Д 99 — К 68). Остаётся чистая прибыль 40 000 − 10 000 = 30 000 ₽, и она проводкой Д 99 — К 84 уходит в баланс.
💡 Понятнее: заметьте, что НДС сидит в дебете счёта 90 вместе с расходами, хотя расходом компании не является. Логика здесь такая: покупатель заплатил 244 000, но 44 000 из них компании не принадлежат — это налог, который она обязана перечислить в бюджет. Поэтому сумму сразу «вычитают с другим знаком», чтобы в финансовом результате осталась только та выручка, которая действительно заработана.
Баланс — метод стоимостного отражения имущественного положения компании на определённую дату. Он всегда привязан к дате: на разные даты у компании разные активы и разные источники финансирования.
Актив — по возрастанию ликвидности:
Ликвидность — способность превратиться в деньги быстро и с минимальной потерей стоимости. Оба критерия учитываются вместе: срочная продажа автомобиля или недвижимости всегда идёт со скидкой к рынку, и именно поэтому такие активы считаются неликвидными.
Пассив — по убыванию срока погашения:
Актив группирует имущество по составу и размещению, пассив — по источникам и принадлежности (собственные или заёмные).
Упомянуто на будущее — подробно будет в курсе финансового анализа:
Поэтому при создании бизнеса сначала формируется уставный капитал из собственных средств, и только затем компания идёт за кредитами.
В балансе производится качественная группировка однородного имущества и однородных источников. Отдельных объектов («дом», «машина», «квартира») в нём нет — есть укрупнённые статьи баланса, например «Основные средства» одной суммой без расшифровок.
По каждой статье выводится сальдо — остаток на отчётную дату, и именно оно попадает в баланс. Измеритель денежный: тысячи или миллионы рублей в зависимости от масштаба бизнеса.
Актив = Пассив, или в развёрнутом виде Актив = Собственный капитал + Обязательства.
📐 Разбор формулы:
- Актив — итог левой половины баланса: имущество компании.
- Пассив — итог правой половины: источники, за счёт которых это имущество появилось.
- Собственный капитал — источники, принадлежащие компании и её владельцам: уставный капитал, накопленная прибыль, резервы.
- Обязательства — источники, взятые у других: кредиты, займы, долги перед поставщиками, работниками, бюджетом.
Как работает: это одно и то же имущество, посчитанное дважды с разных сторон, поэтому итоги совпадают по определению. Любая хозяйственная операция либо переставляет суммы внутри одной половины, либо меняет обе половины одинаково — нарушить равенство операция не может в принципе.
| Тип | Схема | Влияние на итог баланса | Примеры с проводками |
|---|---|---|---|
| 1 | актив +, актив − | итог не меняется | снятие наличных с расчётного счёта Д 50 К 51; оплата материалов с расчётного счёта; перевод денег в финансовые вложения; погашение долга покупателем (деньги +, дебиторка −) |
| 2 | пассив +, пассив − | итог не меняется | удержание НДФЛ из начисленной зарплаты Д 70 К 68; закрытие учредителями задолженности по взносам; реструктуризация долга — перевод кредита из долгосрочного в краткосрочный |
| 3 | актив +, пассив + | итог растёт | поступление материалов от поставщика Д 10 К 60; получение кредита (банк зачислил деньги на расчётный счёт); начисление заработной платы (затраты + , долг перед персоналом +) |
| 4 | актив −, пассив − | итог уменьшается | оплата поставщику Д 60 К 51; выплата зарплаты из кассы; уплата налога в бюджет |
Напоминание из темы счетов, без которого типы не разобрать: у активного счёта увеличение по дебету, у пассивного — по кредиту. Поэтому Д 60 К 51 означает одновременно уменьшение долга (пассивный счёт в дебете) и уменьшение денег (активный счёт в кредите).
| Вид | Когда составляется |
|---|---|
| Вступительный | при создании компании: в пассиве уставный капитал, в активе — то, чем его наполнили (деньги, оборудование, материалы, лицензия) |
| Периодический | промежуточный — например, по итогам квартала |
| Заключительный | по итогам года |
| Соединительный | при слиянии бизнеса |
| Разделительный | при дроблении бизнеса |
| Ликвидационный | при ликвидации компании |
| Сводный (сводно-консолидированный) | когда группа компаний отчитывается единой отчётностью |
Состав задан стандартом по бухгалтерской (финансовой) отчётности — ФСБУ 4/2023, пункт 23.
| Приложение | Что расшифровывает |
|---|---|
| Отчёт об изменениях капитала | раздел собственного капитала в пассиве: доли учредителей, переоценка, добавочный капитал, движение резервов за год |
| Отчёт о движении денежных средств | денежные средства в активе: сальдо на начало, поступления и выбытия за период, сальдо на конец — в разрезе трёх видов деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая), с отдельным сальдо по каждому |
| Отчёт о целевом использовании полученных средств | форма для некоммерческих организаций |
| Пояснения | текстовая расшифровка строк отчётности |
Про целевое финансирование. Некоммерческие организации получают деньги под конкретные цели и не могут перекладывать их между статьями: если в фонде оплаты труда средства остались, а на оборудование не хватает, перенести нельзя. Пример из жизни университета — бюджетные деньги на студентов приходят с жёстким делением по статьям. По той же причине в государственных детских садах на одну статью денег достаточно, а на другую выделяют мало.
Задача с лекции: материалов было на 500 000 ₽, стало на 700 000 ₽. Что происходило?
Варианты все правдоподобны и из баланса неразличимы:
Из баланса видны только остатки, то есть известна лишь разница оборотов, а не сами обороты. Поэтому и нужны приложения: отчёт о движении денежных средств покажет оплаты поставщикам, пояснения объяснят причину изменения.
Читать отчётность — профессиональный термин, пришедший из зарубежной практики. Означает не «найти знакомые цифры», а понять, что с компанией происходит: как изменились показатели во времени и по каким причинам. Делать это умеет далеко не каждый, кто получил экономическое образование.
В отчётности по международным стандартам на пять страниц таблиц приходится порядка девяноста страниц текста: каждая строка расшифрована от абзаца до нескольких страниц. Только про основные средства может быть написано страниц пятнадцать — начисленная амортизация, вывод оборудования из эксплуатации и ввод нового, достройка, реконструкция, модернизация.
🔴 Ограничение российской практики: организации самостоятельно выбирают степень детализации данных отчётности. Поэтому подробных пояснений в российской отчётности, как правило, нет: часть сведений составляет коммерческую тайну, а необязательную работу никто делать не станет.
Для сравнения рекомендовано скачать отчётность крупной компании, составляющей её одновременно по российским и по международным стандартам (на лекции назван «Уралкалий»), и посмотреть, насколько разный объём информации раскрывается.
🔴 Сдавать не нужно, присылать на почту ничего не надо. Но материал понадобится.
Что сделать:
Что нужно знать:
Сквозная идея: компания — живой организм. Внутрь заходят ресурсы, внутри идёт переработка, наружу выходит продукция. В учёте это три процесса: заготовление → производство → реализация. У торговой компании производства нет, остаются только заготовление и реализация.
Базовая проводка: Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчёты с поставщиками».
В стоимость материалов включается не только цена, но и всё, что разбиралось в теме оценки: доставка, таможенные сборы и пошлины, оформление и страхование груза.
Если доставку нужно видеть отдельно, делается сложная проводка (один счёт в дебете, несколько в кредите):
Счёт 10 закрывается на общую сумму, и материалы принимаются к учёту целиком.
Зачем разделять: ради управленческой аналитики. Классический вопрос директора — сколько потратили на доставку материалов за год и не выгоднее ли купить собственный грузовик. Ответить можно, только если расходы на доставку выделены.
Для торговли всё аналогично со счётом 41: Д 41 — К 60 плюс доставка, пошлины, оформление, страхование.
Все затраты собираются на счёте 20 «Основное производство»:
| Проводка | Содержание |
|---|---|
| Д 20 — К 10 | материалы переданы в производство |
| Д 20 — К 70 | начислена заработная плата |
| Д 20 — К 69 | начислены страховые взносы |
| Д 20 — К 25 | общепроизводственные расходы |
| Д 20 — К 26 | общехозяйственные расходы |
| Д 20 — К 28 | потери от брака |
Сюда же попадают амортизация оборудования, электроэнергия и остальные статьи из таблицы калькуляции.
Когда производство завершено, на счёте 20 собрана полная фактическая себестоимость. Одной общей проводкой она переносится на склад:
Д 43 «Готовая продукция» — К 20 «Основное производство»
Физический смысл цепочки: материалы уехали со склада в цех → в цехе над ними работали люди, набежала зарплата, взносы, амортизация, доля зарплаты начальника цеха и директора → готовая продукция выехала из цеха на склад готовой продукции, откуда её уже можно отгружать покупателям.
Реализация = продажа. Оформляется через счёт 90 «Продажи», если это основной вид деятельности.
🔴 Счёт 90 против счёта 91. Если продаётся что-то не относящееся к основному виду деятельности — работает счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: строительная компания строит и продаёт одноэтажные кирпичные дома, переходит на газоблок и распродаёт оставшийся кирпич. Торговля кирпичом в её видах деятельности не значится, поэтому это прочая реализация, счёт 91. Туда же уходит продажа ненужного станка.
Счёт-«самолётик»: слева дебет, справа кредит. Все 90-е счета пассивные: справа доходная часть, слева расходная.
| № | Проводка | Содержание |
|---|---|---|
| 1 | Д 62 — К 90 | отгрузка продукции покупателю, признание выручки |
| 2 | Д 90 — К 43 | списание фактической себестоимости отгруженной продукции |
| 3 | Д 90 — К 44 | списание коммерческих расходов (комиссия посредника, доставка до покупателя) |
| 3 | Д 90 — К 68 | выделение НДС |
| 4 | Д 90 — К 99 | прибыль от продаж |
| 5 | Д 99 — К 90 | убыток от продаж |
Отгрузка — момент, когда грузовик с продукцией уехал к покупателю. В этот же момент списывается себестоимость отгруженного.
Про направление стрелок на схеме: оно имеет значение. Убыток идёт именно из кредита счёта 90 в дебет счёта 99, потому что счёт 90 закрывают, то есть сумму с него переносят на счёт 99, а не наоборот.
🔴 У счетов 90, 91 и 99 конечного сальдо быть не может. Их закрывают в ноль, дописывая недостающую сумму в ту сторону, где её не хватает.
Прибыль (убыток) от продаж = Кредитовый оборот счёта 90 − Дебетовый оборот счёта 90
📐 Разбор формулы:
- Кредитовый оборот счёта 90 — выручка от покупателей (проводка Д 62 К 90).
- Дебетовый оборот счёта 90 — всё, что вычитается: себестоимость (К 43), коммерческие расходы (К 44), НДС (К 68), пошлины.
- Результат — положительный означает прибыль, отрицательный убыток.
Как работает: сначала счёт 90 наполняют — справа выручкой, слева расходами. Затем смотрят, какой стороны не хватает до равенства. Не хватает в дебете → доходы больше расходов → недостающая сумма есть прибыль, её дописывают в дебет 90 и в кредит 99 (Д 90 К 99). Не хватает в кредите → расходы превысили доходы → это убыток, сумму дописывают в кредит 90 и в дебет 99 (Д 99 К 90). Счёт 99 пассивный, и дебетовая запись на нём означает именно убыток.
Два этапа закрытия:
Периодичность закрытия зависит от масштаба бизнеса: у крупного отчётность ежемесячная, у среднего квартальная, у малого отчётный период может быть годовым.
🔴 Почему счёта 99 нет в балансе, а счёт 84 есть. К моменту составления отчётности счёт 99 уже закрыт на счёт 84. В баланс попадает только итоговая накопленная сумма. Счета 90, 91 и 99 — транзитные: они показывают операции внутри периода, но остатков не хранят.
Субсчета счёта 90 (есть в плане счетов): 90.1 — выручка (доходы), 90.2 — себестоимость продаж (расходы), далее 90.3 НДС, 90.4 акцизы, 90.9 — прибыль/убыток от продаж. По дебету счёта отражаются расходы и убытки, по кредиту — доходы и прибыль.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль
📐 Разбор формулы:
- Прибыль до налогообложения — сальдо, накопленное на счёте 99 за период.
- Налог на прибыль — начисляется по действующей ставке (в расчёте на лекции — 25 %), проводка Д 99 — К 68.
- Чистая прибыль — остаток, который проводкой Д 99 — К 84 уходит в баланс и становится частью собственного капитала.
Как работает: начисление налога уменьшает остаток на счёте 99, и на счёт 84 переносится только то, что осталось компании. После обеих записей счёт 99 обнуляется, как и положено бессальдовому счёту.
Условие. Отгружена продукция на 244 000 ₽, в том числе НДС 44 000 ₽. Списана себестоимость 120 000 ₽. Списаны расходы на продажу 30 000 ₽. Списаны таможенные пошлины 10 000 ₽.
Решение по счёту 90:
| Дебет (расходы) | Сумма | Кредит (доходы) | Сумма |
|---|---|---|---|
| НДС | 44 000 | Выручка | 244 000 |
| Себестоимость продукции | 120 000 | ||
| Расходы на продажу | 30 000 | ||
| Таможенные пошлины | 10 000 | ||
| Итого расходов | 204 000 | Итого доходов | 244 000 |
Цель занятия была не сделать из группы бухгалтеров, а уложить весь пройденный материал в единую схему: как компания покупает ресурсы, перерабатывает их, продаёт результат и как всё это в итоге сходится в балансе через прибыль. На трёх схемах разобрана полная хозяйственная цепочка — от поставщика до покупателя и до строки собственного капитала в балансе.
Загружаю транскрипт…