Лекция 2 — Объекты учёта, активы и пассивы, балансовое равенство и амортизация

Предмет и объекты: с чего начинается учёт

Первое различение: предмет и объекты учёта — не одно и то же.

Предмет бухгалтерского учёта — вся хозяйственная деятельность компании целиком. Посчитать её разом невозможно, поэтому предмет раскладывают на составляющие — объекты учёта. Их перечень задаёт закон:

• факты хозяйственной жизни — раньше их называли хозяйственными операциями;
• активы — имущество, принадлежащее компании;
• обязательства — то, что компания кому-то должна;
• источники финансирования — и заёмные, и собственные;
• доходы (например, выручка) и расходы;
• иные объекты, если их установят дополнительно.

➕ Преподаватель не упомянула: перечень взят из статьи 5 закона «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ). Иные объекты могут появиться, только если их установят федеральные стандарты.

💡 Понятнее: предмет — как здоровье человека в целом, объекты — как давление, температура и анализ крови. Измеряют объекты, а судят по ним о предмете.

Факт хозяйственной жизни — любое отдельное событие, которое меняет имущество, обязательства или финансовый результат компании. Поступили материалы от поставщика; пришли деньги от покупателя за отгруженную продукцию; начислили зарплату; выплатили зарплату. Последние два пункта — это два разных факта, и на этом стоит остановиться.

Начислено и выплачено — не одно и то же

Преподаватель начинает с того, как зарплату видят вчерашние школьники: «это денежки, которые приходят на карту». На самом деле заработная плата — это плата за труд, и у неё два разных момента.

Пример преподавателя — её собственные аудиторные часы. Допустим, ставка — 1 000 ₽ в час, сегодня отработано 4 часа, значит, должны 4 000 ₽. Но за дверью аудитории никто не стоит с деньгами. Происходит вот что:

1. Табель. Каждый день в табель учёта рабочего времени проставляют отработанные часы.
2. Начисление. По итогам месяца бухгалтер считает, сколько компания должна работнику: часы × ставка, плюс надбавки, если есть. Это момент, когда долг перед работником посчитан.
3. Удержания. Работодатель — налоговый агент, поэтому он сам удерживает из начисленного налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Могут быть и другие удержания — алименты, взыскания по решению суда. Часть дохода может не облагаться налогом, например при вычетах на детей.
4. Выплата. Остаток переводят на карту — приходит сообщение о зачислении. Вот это и значит «зарплата выплачена».

Что работник получает на руки:

К выплате = Начислено − НДФЛ − Прочие удержания

📐 Разбор формулы:

• К выплате — сумма, которая фактически приходит на карту
• Начислено — долг компании перед работником за отработанное время: часы × ставка (плюс премии и надбавки)
• НДФЛ — налог на доходы физических лиц; работодатель удерживает его и сам перечисляет в бюджет за работника; сумма уменьшается за счёт вычетов, например на детей
• Прочие удержания — всё, что законно вычитается из зарплаты: алименты, удержания по исполнительным документам

Как работает: сначала фиксируют полный долг перед работником, потом из него вычитают то, что по закону уходит не работнику, а третьим лицам. Поэтому «начислено» всегда больше, чем «пришло на карту», и это не ошибка. Для компании начисление — это признание расхода на оплату труда, а выплата — движение денег.

➕ Преподаватель не упомянула: ставка НДФЛ зависит от дохода потому, что с 2025 года шкала прогрессивная: 13% — на доход до 2,4 млн ₽ в год, дальше 15, 18, 20 и 22%. А по Трудовому кодексу зарплату платят не реже двух раз в месяц — аванс и окончательный расчёт — и не позднее 15 дней после окончания периода, за который она начислена.

➕ Преподаватель не упомянула: кроме удержаний из зарплаты работодатель платит ещё страховые взносы сверх неё, из своих денег. Поэтому работник обходится компании дороже, чем цифра «начислено».

На вопрос, отражаются ли начисление и выплата разными бухгалтерскими проводками, преподаватель ответила: да. При начислении сумму относят на затраты, при выплате работают уже денежные счета. Подробно проводки разберут через лекцию.

Имущество: внеоборотные и оборотные активы

Дальше — классификация, без которой не прочитать баланс. Преподаватель ведёт её через сквозную аналогию: компания устроена как семья, только людей больше и денежные потоки сложнее. Бухучёт, по её словам, не так сложен, если переложить его на себя.

Имущество делят по сроку использования.

Внеоборотные активы — дольше 12 месяцев

🗣 Преподаватель сказала: «Правильно говорить не „более года“, а „более 12 месяцев“».

Это не придирка. Год в учёте — конкретный отрезок с 1 января по 31 декабря. А срок измеряют в месяцах, и он может начаться в июле и закончиться в июне следующего года. «Более 12 месяцев» описывает длительность, где бы на календаре она ни начиналась.

• Основные средства — материальные объекты длительного пользования. В семье это квартира, машина, дача.
• Нематериальные активы — то же долгое пользование, но без физической формы: патенты на изобретения, лицензии, а у бизнеса ещё и деловая репутация. Пример преподавателя: материальных активов у бизнеса на миллион, а продать его можно за три — за имя и клиентов. Оценивать деловую репутацию в России начали сравнительно недавно, и для этого нужно профессиональное суждение.
• Капитальные вложения — деньги, вложенные в то, что активом ещё не стало. В семье: квартира есть, а рядом строится дом — выкопан котлован, залит фундамент, дома ещё нет, а деньги уже вложены. В бизнесе: нефтяная скважина, где сначала вырубают лес, отсыпают дорогу, завозят технику и геологов и только потом бурят, — всё это три–пять лет. Или многолетняя разработка изобретения до получения патента.

⚠️ Уточнение: деловая репутация попадает в баланс только у того, кто купил бизнес: разница между ценой покупки и стоимостью его чистых активов становится активом покупателя. Собственную, «выращенную» репутацию компания у себя активом не показывает — как бы высоко её ни ценили. В примере преподавателя два лишних миллиона станут деловой репутацией в балансе покупателя, а не продавца.

Оборотные активы — меньше 12 месяцев

«Оборот» — значит «быстро», и эти активы оборачиваются в течение года.

• Запасы — материалы, сырьё, товары. В семье — закатанные на зиму банки с огурцами; в бизнесе — материалы, которые стройкомпания держит на площадке сезон.
• Средства в расчётах, они же дебиторская задолженность — когда должны нам. В семье — вы дали другу взаймы.
• Краткосрочные финансовые вложения — вложения меньше чем на 12 месяцев. В семье — банк прислал предложение положить деньги на полгода под выгодный процент, и вы перевели их на депозит.
• Денежные средства — деньги в кассе и на расчётном счёте. В семье — деньги на карте и наличные в кошельке, которые выручают, когда пропадает связь и не проходит ни карта, ни оплата по QR-коду.

Разница с семьёй одна, но важная: человек своё имущество на внеоборотное и оборотное не делит, а у компании это деление обязательно — и его прямо видно в балансе.

Источники: собственный капитал и обязательства

Вторая половина схемы — то, за счёт чего появилось имущество. Здесь признак деления другой — срок погашения. Погасить обязательство — значит выплатить долг. Долгосрочные гасят позже чем через 12 месяцев, краткосрочные — раньше.

Собственный капитал (капитал и резервы)

• Уставный капитал — то, что собственники вкладывают в основу компании при её создании. Размер прописан в уставе, отсюда и название.
• Добавочный капитал — прирост, например когда выросла стоимость компании.
• Резервный капитал — формируется из части прибыли на непредвиденные случаи. Пример преподавателя: у компании массово выкупают акции, и нужно гасить эти обязательства. Иногда резервы создают под будущие дивиденды или под отпуска.
• Нераспределённая прибыль — заработанное и не выплаченное собственникам, оставшееся в бизнесе.

⚠️ Уточнение: две поправки. Добавочный капитал образуется прежде всего от переоценки основных средств, когда их стоимость дооценили, и от эмиссионного дохода — когда акции продали дороже номинала; «переоценка своих акций» его не создаёт. А резерв на оплату отпусков — не резервный капитал: это оценочное обязательство, и в балансе оно стоит среди обязательств, а не в собственном капитале. Резервный капитал в узком смысле — это обязательный для акционерных обществ резервный фонд (не меньше 5% уставного капитала, из отчислений от прибыли) на покрытие убытков, погашение облигаций и выкуп акций, — ровно под пример преподавателя.

⚠️ Уточнение: в перечислении на занятии капитал и резервы прозвучали среди долгосрочного. По смыслу это верно — собственный капитал остаётся в компании надолго. Но собственный капитал — не обязательство. В российском балансе пассив состоит из трёх отдельных разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Обязательство — долг перед кем-то внешним, который придётся вернуть; собственный капитал возвращать некому.

Обязательства

Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы стоят в схеме дважды — это не опечатка. Один и тот же по природе долг попадает в тот или иной раздел в зависимости от срока: шестимесячный кредит на пополнение оборотных средств — краткосрочный, трёхлетний — долгосрочный.

Кредит и заём: в чём разница

Общие признаки есть у обоих:

• срочность — выдаются на определённый срок;
• возвратность — полученное нужно вернуть;
• платность — за пользование платят процент.

	Кредит	Заём
Кто выдаёт	только кредитная организация — банк	кто угодно: гражданин гражданину, компания компании, учредитель своей компании
Проценты	всегда платный; в договоре обязательно указывают полную стоимость кредита	может быть беспроцентным
Что передают	деньги	деньги или вещи
С какого момента договор заключён	с подписания	с передачи денег или вещей — если заимодавец гражданин

Пример беспроцентного займа: завтра платить зарплату, а деньги от контрагента ещё не пришли. Учредитель — особенно единственный — даёт своей компании беспроцентный заём, и когда деньги от контрагента поступают, компания его гасит. В малом бизнесе это обычная практика.

⚠️ Уточнение: про момент заключения на занятии прозвучало общее правило «заём — с передачи денег». Точнее: так происходит, когда заимодавец — гражданин. Если деньги в долг даёт организация, договор займа может вступить в силу с момента подписания, как и кредитный. А платность — обязательный признак именно кредита: заём остаётся полноценным займом и без процентов, поэтому в таблице платность и оказывается различающей строкой.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Два зеркальных понятия, которые постоянно путают.

• Дебиторская задолженность — должны нам. Отгрузили покупателю материалы, а он ещё не заплатил — это наш актив, деньги, которые к нам придут.
• Кредиторская задолженность — должны мы. Это наше обязательство.

💡 Понятнее (подсказка преподавателя): вы берёте кредит — значит, должны банку. По той же логике: если должны вы, это кредиторская задолженность — вас кредитуют.

И то и другое — нормальная ситуация для бизнеса, а не признак проблем. В магазине человек отдал деньги и тут же получил хлеб — задолженности не возникает. У компаний иначе: нужно выставить документы, провести их через бухгалтерию, дождаться визы директора, а директор может носить электронную подпись с собой и уехать в командировку. Между поставкой и оплатой почти всегда разрыв, и в этом разрыве живёт задолженность. Поэтому в договорах всегда прописывают срок оплаты.

Кредиторка по-своему даже удобна: пока не наступил срок оплаты, компания фактически пользуется чужими деньгами — теми, за которые ей уже поставили товар или услугу. На полмесяца их можно даже положить под процент. Но на следующий день после срока контрагент вправе начислять пени за просрочку, иногда серьёзные, а в суде компания заведомо проиграет, раз срок прописан в договоре, — и заплатит ещё судебные издержки. Поэтому договоры нужно читать внимательно и следить за сроками. По оценке преподавателя, споры о задолженности составляют порядка 80% всех судов между организациями.

Кому компания может быть должна:

Кредитор	Что за долг
поставщики и подрядчики	задолженность по товарным операциям
прочие кредиторы	по нетоварным операциям
персонал	начисленная, но ещё не выплаченная зарплата
бюджет	налоги, срок уплаты которых ещё не наступил
внебюджетные фонды	страховые взносы
учредители	например, заём от учредителя

Задолженность перед персоналом преподаватель показывает на собственном университете: месяц закончился 30 сентября, секретарь закрывает табель, отдел кадров его проверяет, бухгалтерия начисляет — у кого-то оклад, у кого-то почасовая оплата, у кого-то то и другое, — удерживает НДФЛ, учитывает вычеты, готовит платёжное поручение в банк. На всё это уходят дни, и всё это время работодатель законно, без процентов пользуется деньгами сотрудников. С бюджетом то же: у налогов есть срок уплаты после окончания периода, и долг в пределах этого срока — нормален.

⚠️ Уточнение: на занятии прозвучали сроки уплаты «где-то 10 дней, где-то 20, где-то 25». С 2023 года большинство налогов и страховых взносов платят единым налоговым платежом, и срок у них общий — 28-е число; отчётность сдают до 25-го. Страховые взносы с 2017 года администрирует налоговая служба, а Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с 2023 года объединены в Социальный фонд России.

Балансовое равенство: почему актив всегда равен пассиву

Классификация нужна не сама по себе: все активы и все обязательства попадают в бухгалтерский баланс, и с него начинаются задачи курса. Вся классификация — «красная нить», которая пройдёт через весь предмет.

Слово «баланс» значит «равновесие» — это двухчашечные весы, как в старых деревенских магазинах, где чаши уравновешивали гирьками. В учёте на одной чаше — всё имущество компании, на другой — источники, за счёт которых оно появилось.

⚠️ Уточнение: преподаватель назвала слово древнегреческим; точнее, оно латинское — от bilanx, «двухчашечные весы». Смысл тот же.

Основное балансовое равенство:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

📐 Разбор формулы:

• Активы — всё, что у компании есть: нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, деньги. Отвечает на вопрос «что есть»
• Собственный капитал — источники самой компании и её собственников: уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль; возвращать их никому не нужно
• Обязательства — источники, взятые у других: кредиты и займы, кредиторская задолженность; их придётся вернуть
• Собственный капитал + Обязательства вместе называют пассивом. Отвечает на вопрос «за чей счёт»

Как работает: обе стороны — одна и та же сумма денег, посчитанная дважды в двух разрезах. Ничто не появляется в компании из ниоткуда: чтобы на складе оказались материалы, за них заплатили — своими деньгами или чужими. Поэтому сумма имущества всегда в точности равна сумме источников. Если равенство не сошлось — где-то ошибка.

🗣 Преподаватель сказала: «Почему активы равны пассивам? Не потому, что так сказали на лекции, а потому, что в балансе с одной стороны — то, что у нас есть, а с другой — за счёт чего мы это купили. Это одно и то же».

В обсуждении одна студентка сформулировала это как «закон сохранения стоимости»: компания не может получить актив из ниоткуда, а суммы тождественны, потому что это одни и те же деньги, сгруппированные по разным признакам. Преподаватель согласилась: как энергия не возникает из ниоткуда и не исчезает в никуда, так и в учёте у всего есть источник и направление.

На вопрос, не отсюда ли двойная запись, преподаватель ответила: причинно-следственная связь обратная. Сначала есть балансовое равенство, а чтобы оно сохранялось после каждой операции, нужна двойная запись.

Пример: учредители создают фирму

Когда фирма только открывается, единственный источник её активов — уставный капитал. Минимальный уставный капитал общества с ограниченной ответственностью в России — 10 000 ₽.

Пример преподавателя: двое учредителей решают вложиться поровну. У одного есть 50 000 ₽ деньгами, у другого денег нет, но есть хороший ноутбук. Ноутбук можно внести в уставный капитал — в сумме, о которой договорятся учредители, например тоже 50 000 ₽.

Шаг	Актив	Пассив
Внесли вклады	ноутбук (основное средство) 50 000 + деньги 50 000 = 100 000	уставный капитал 100 000
Деньги потратили на материалы	ноутбук 50 000 + материалы 50 000 = 100 000	уставный капитал 100 000
Отработали год с прибылью	активы выросли — прибыль пришла деньгами	пассив вырос на прибыль

Состав активов меняется, пассив растёт с прибылью, а равенство держится всегда.

⚠️ Уточнение: «в сумме, о которой договорились» — верно, но с оговоркой. Если неденежный вклад в уставный капитал ООО оценён дороже 20 000 ₽, его стоимость обязательно подтверждает независимый оценщик — это требование закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Ноутбук за 50 000 ₽ без оценщика не внести. И ещё: на занятии уставный капитал в этом примере мимоходом назвали обязательством — он стоит в пассиве, но относится к собственному капиталу, а не к обязательствам.

Актив — не «то, что приносит доход»

На занятии прозвучали две версии: «квартира — это пассив, если не приносит дохода» и «актив — это то, что приносит доход». Преподаватель отвечает: актив — это то, что у компании есть. Всё, что можно потрогать, пересчитать, — машины на парковке, телят в стаде, лицензии, — это активы. Деньги, которые не положили под процент, дохода не приносят, но активом остаются.

А квартира — всегда актив, всегда основное средство: она служит больше 12 месяцев и не портится, как хлеб за три дня. В пассиве же отражено другое — за чей счёт её купили: либо родители долго откладывали собственные средства, либо заработали миллион, а квартира стоит четыре, и остальное профинансировали обязательствами — ипотекой.

⚠️ Уточнение: путаница идёт из популярных книг о личных финансах, где «актив приносит деньги, а пассив их забирает». К бухгалтерскому учёту это отношения не имеет. В учёте пассив — не «плохое имущество», а источник финансирования. Одна и та же квартира всегда стоит в активе, а в пассиве видно, откуда на неё взялись деньги.

Отдельно преподаватель развела два инструмента: кассовый разрыв и приток-отток денег смотрят не в балансе, а в отчёте о движении денежных средств. Баланс показывает имущество целиком, а деньги в нём — лишь одна строка.

Как устроен баланс на бумаге

Баланс — первая и главная форма отчётности: по сути, лист А4 с двух сторон. В реальной отчётности форма вертикальная: сначала перечислены все активы, под ними все пассивы. В задачах курса форма горизонтальная: слева актив, справа пассив. Первый раздел актива — внеоборотные активы, их ещё называют основным капиталом организации.

Преподаватель советует начертить себе большую таблицу в два столбца: слева имущество по составу и функциональной роли, справа источники его формирования. Разбор всех статей начали на этой лекции и продолжат на следующей.

Нематериальные активы — объекты долгосрочного использования (дольше 12 месяцев) без физической основы, которые имеют стоимостную оценку и приносят доход: патент, лицензия, деловая репутация. Свою стоимость они переносят на себестоимость по частям, через амортизацию: патент выдают на годы, и стоимость делят на этот срок, а не списывают сразу.

Основные средства — часть имущества, которая служит средством труда при производстве или в управлении, дольше 12 месяцев, имеет стоимостную оценку и приносит доход. На заводе здание администрации и компьютер директора используются в управлении, а здание цеха и станок — в производстве.

➕ Преподаватель не упомянула: в налоговом учёте основным средством считается имущество дороже 100 000 ₽; более дешёвое сразу списывают в расходы. В бухгалтерском учёте порог компания устанавливает сама в учётной политике.

Износ и амортизация — не одно и то же

🗣 Преподаватель сказала: «Износ — это не амортизация».

Раньше амортизацию понимали как копилку: срок полезного использования легкового автомобиля, скажем, семь лет — значит, за семь лет откладываем сумму на такую же новую машину. Сейчас ничего никуда не откладывают: амортизация — просто способ перенести стоимость уже купленного на расходы. Износ же — это то, что происходит с самим объектом. Износ бывает двух видов.

Физический износ — объект теряет физические свойства. Быстрее всего это происходит при интенсивной работе (самосвал на карьере работает круглосуточно, меняются только водители) или в агрессивной среде: в Заполярье техника выходит из строя гораздо быстрее, чем в сухом климате средней полосы. В таких случаях даже налоговая разрешает списывать стоимость быстрее.

🗣 Преподаватель сказала: пример — «Уралкалий», производитель калийных удобрений с рудниками на глубине сотен метров. Соль разъедает металл, но только на воздухе: машины у выхода вентиляции покрываются тонким слоем соли и ржавеют быстро, а техника внизу, в постоянной влажности и без притока воздуха, ходит годами — «как консервированный огурец в закрытой банке». Когда её начали поднимать на ремонт, она стала разрушаться, и ремонтные мастерские перенесли прямо под землю.

Моральный износ — объект теряет потребительские свойства из-за научно-технического прогресса, хотя физически ещё цел. Производители дискет и компакт-дисков оказались не у дел, когда появились флешки; ещё недавно флешка на 512 мегабайт была чудом, а через год уже была на 12 гигабайт. Особенно обидно тем, кто закупил оборудование под старую технологию за месяц до появления новой.

💡 Понятнее: физический износ — «вещь сломалась», моральный — «вещь работает, но больше никому не нужна». Оба повода списать объект быстрее. А амортизация — это уже бухгалтерский инструмент, которым стоимость переносят в расходы, чем бы ни объяснялся срок.

Как считают амортизацию: пример со станком

Станок куплен за 1 200 000 ₽ — это его первоначальная стоимость. Срок полезного использования — 5 лет, то есть 60 месяцев: сроки в учёте считают в месяцах. Куплен в мае.

Норма амортизации:

Норма амортизации = 100% ÷ СПИ (в годах)

📐 Разбор формулы:

• Норма амортизации — какая доля стоимости списывается за год, в процентах
• 100% — вся стоимость, которую нужно списать за срок службы
• СПИ — срок полезного использования в годах

Как работает: за 5 лет нужно списать всё — 100%, значит, за год 100% ÷ 5 = 20%. Чем короче срок, тем выше норма.

Годовая сумма амортизации:

Годовая амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации

📐 Разбор формулы:

• Первоначальная стоимость — во сколько объект обошёлся компании (1 200 000 ₽)
• Норма амортизации — доля за год в виде десятичной дроби: 20% = 0,2

Как работает: 1 200 000 × 0,2 = 240 000 ₽ в год. Процент в расчёте всегда переводят в долю: 20% — это 0,2, а, скажем, 60% — 0,6.

Месячная сумма амортизации:

Месячная амортизация = Годовая амортизация ÷ 12

📐 Разбор формулы:

• Годовая амортизация — сумма за год (240 000 ₽)
• 12 — месяцев в году

Как работает: 240 000 ÷ 12 = 20 000 ₽ в месяц. Тот же результат даёт прямой путь: 1 200 000 ÷ 60 месяцев = 20 000 ₽.

Сколько начислят в год покупки. Правило, которое дала преподаватель: амортизацию начисляют с месяца, следующего за приобретением. Станок куплен в мае, значит, амортизация идёт с июня по декабрь — семь месяцев: 7 × 20 000 = 140 000 ₽.

⚠️ Уточнение: правило «со следующего месяца» — налоговое: в налоговом учёте амортизацию начинают с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте по действующему стандарту ФСБУ 6/2020 её начисляют с момента признания объекта, а правило «со следующего месяца» компания может выбрать в своей учётной политике. Для задач курса стоит держаться варианта преподавателя.

Остаточная стоимость:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

📐 Разбор формулы:

• Первоначальная стоимость — цена приобретения объекта (1 200 000 ₽)
• Начисленная амортизация — всё, что уже списали в расходы с начала использования (140 000 ₽ за первый год)
• Остаточная стоимость — сколько стоимости объекта ещё не перенесено в расходы

Как работает: на 1 января следующего года станок стоит 1 200 000 − 140 000 = 1 060 000 ₽. Каждый месяц амортизации уменьшает остаточную стоимость на 20 000 ₽, пока через 60 месяцев она не дойдёт до нуля.

На амортизации лекция закончилась — со следующей её продолжат.

Предмет и объекты бухгалтерского учёта

• Предмет бухгалтерского учёта — вся хозяйственная деятельность компании в целом.
• Предмет распадается на составляющие — объекты. По закону к ним относятся:
  • факты хозяйственной жизни (раньше — хозяйственные операции);
  • активы — имущество, принадлежащее компании на праве собственности;
  • обязательства — то, что компания кому-то должна;
  • источники финансирования — заёмные и собственные;
  • доходы (например, выручка) и расходы;
  • иные объекты, если их установят для более полного учёта.
• Факт хозяйственной жизни — каждая отдельная операция внутри компании. Примеры: поступили материалы от поставщика; пришли деньги от покупателя за отгруженную продукцию; начислили зарплату; выплатили зарплату.

Начисление и выплата заработной платы

• Заработная плата — плата за труд человека. У неё два разных момента: начислить и выплатить.
• Начисление — бухгалтер считает, сколько компания должна работнику. Основа — табель учёта рабочего времени, где ежедневно проставляют отработанные часы. У каждой работы своя стоимость часа.
• Пример: преподаватель отработает сегодня 4 аудиторных часа при условной ставке 1 000 ₽ в час — университет будет должен 4 000 ₽. Но после пары никто не ждёт за дверью с деньгами: работа 3 сентября будет посчитана только в начале октября.
• Удержания: работодатель — налоговый агент, поэтому из начисленного он удерживает налог на доходы физических лиц. Ставка зависит от уровня дохода; часть дохода может не облагаться, например при вычетах на детей. Кроме того, могут удерживаться суммы по решению суда и алименты.
• Выплата — разница между начисленным и всеми удержаниями, переведённая на карту. Приходит сообщение о зачислении — это и значит «зарплата выплачена».
• Вывод: начисление и выплата — два разных факта хозяйственной жизни.
• Вопрос с занятия: отражаются ли они разными проводками? Ответ преподавателя: да — при начислении сумму относят на затраты, при выплате работают денежные счета. Подробно проводки разберут через лекцию.

Классификация имущества организации

Приём, которым пользуется преподаватель: любая компания — как семья, только людей больше и денежные потоки сложнее. Если переложить учёт на себя, он становится понятнее.

Имущество (активы) делят по сроку использования.

Внеоборотные активы — используются более 12 месяцев

• Говорить нужно «более 12 месяцев», а не «более года»: год в учёте — это период с 1 января по 31 декабря, а срок считают в месяцах, и он может начаться, например, в июле и закончиться в июне следующего года.
• Основные средства — в семье это квартира, машина, дача.
• Нематериальные активы — без материальной основы, тоже дольше 12 месяцев:
  • патенты на изобретения;
  • лицензии — приобретённые или полученные;
  • у бизнеса — деловая репутация: материальных активов на 1 млн ₽, а бизнес можно продать за 3 млн ₽ благодаря имени. В России её начали оценивать сравнительно недавно, и для оценки нужно профессиональное суждение.
• Капитальные вложения — вложения в то, что ещё не стало активом:
  • в семье — строящийся дом: котлован выкопан, фундамент залит, дома ещё нет;
  • в бизнесе — нефтяная скважина: вырубить лес, отсыпать дорогу, завезти технику, отправить геологов на разведку и только потом бурить; всё это тянется три–пять лет;
  • многолетняя разработка изобретения до получения патента.
• «Внеоборотные» — значит вне оборота; оборот — это быстро.

Оборотные активы — используются менее 12 месяцев

• Запасы — в семье банки с огурцами на зиму; в бизнесе материалы стройкомпании, которые лежат на площадке сезон.
• Средства в расчётах, или дебиторская задолженность — когда должны нам; в семье — вы дали другу взаймы.
• Краткосрочные финансовые вложения — на срок менее 12 месяцев; в семье — перевели деньги на шестимесячный депозит под высокий процент.
• Денежные средства — в кассе организации и на расчётном счёте; в семье — деньги на карте и наличные. Наличные выручают, когда пропадает связь и не работает ни карта, ни оплата по QR-коду.
• Человек своё имущество на внеоборотное и оборотное не делит, а в организации это деление обязательное — и потом его видно в отчётности.

Классификация источников и обязательств

• Если имущество делят по сроку использования, то обязательства — по сроку погашения. Погасить обязательство — выплатить долг.
• Деление: долгосрочные (больше 12 месяцев) и краткосрочные (меньше 12 месяцев).

Капитал и резервы (собственный капитал)

• Уставный капитал — то, что закладывают в основу компании при её создании; размер прописан в уставе.
• Добавочный капитал — формируется, например, при росте стоимости компании.
• Резервный капитал — из части прибыли на непредвиденные случаи: например, если пошёл ажиотажный выкуп акций у акционеров. Иногда резервы создают под будущие дивиденды или под отпуска.
• Нераспределённая прибыль.

⚠️ Уточнение: добавочный капитал образуется в основном от переоценки основных средств и от продажи акций дороже номинала, а резерв на отпуска — это оценочное обязательство, которое стоит среди обязательств, а не в собственном капитале. И сам собственный капитал — не обязательство: в балансе у него отдельный раздел «Капитал и резервы».

Кредиты и займы

• Долгосрочные кредиты и займы — со сроком погашения больше 12 месяцев.
• Краткосрочные кредиты и займы — меньше 12 месяцев, например шестимесячный кредит на пополнение оборотных средств. В схеме кредиты и займы стоят дважды — это не опечатка: всё решает срок.

Чем кредит отличается от займа — разбирали вместе с группой:

• у обоих есть признаки срочности (выдаются на срок, например на три года), возвратности (миллион взяли — миллион верни) и платности (процент за пользование);
• в кредитном договоре обязательно указывается полная стоимость кредита;
• кредит выдаёт только кредитная организация;
• заём возможен между гражданами, между гражданином и компанией, между двумя компаниями;
• заём может быть беспроцентным: учредитель, особенно единственный, даёт своей компании беспроцентный заём, чтобы завтра выплатить зарплату, пока не пришли деньги от контрагента, а потом компания заём гасит; между организациями заём бывает и платным;
• заём может быть не только деньгами, но и вещами;
• кредитный договор действует с момента подписания, договор займа — с момента фактической передачи денег или вещи.

⚠️ Уточнение: правило «заём — с момента передачи» действует, когда заимодавец — гражданин; если деньги даёт организация, договор займа может вступить в силу с подписания.

Дебиторская и кредиторская задолженность

• Дебиторская — нам кто-то должен: отгрузили покупателю КамАЗ материалов, а он ещё не заплатил.
• Кредиторская — мы кому-то должны. Подсказка: берёте кредит — должны банку; должны вы — значит, это кредиторская задолженность, вас кредитуют.
• И та и другая — абсолютно нормальная ситуация для бизнеса. В магазине деньги и хлеб меняются одновременно, а между организациями нужно выставить документы, дождаться бухгалтера, визы директора, а директор может увезти электронную подпись в командировку.
• В договорах между организациями прописывают срок оплаты. Бытовой пример — коммунальные услуги: за прошедший месяц их оплачивают до установленного числа следующего, и до этого дня у жильца законная кредиторка перед поставщиками воды, тепла и электричества.
• Со дня, следующего за сроком, контрагент вправе начислять пени; они бывают серьёзными, а при споре суд встанет на сторону того, у кого срок прописан в договоре, и придётся платить ещё и судебные издержки. Поэтому договоры нужно читать и сроки — отслеживать.
• Кредиторка — удобный инструмент: до срока оплаты компания фактически пользуется чужими деньгами и может даже получить на них процент. Но с первого дня просрочки начинают капать пени.
• По оценке преподавателя, взыскание дебиторской и кредиторской задолженности — порядка 80% всех судебных споров между организациями.

Кому может быть должна компания:

• поставщикам и подрядчикам — задолженность по товарным операциям;
• прочим кредиторам — по нетоварным операциям;
• персоналу — зарплата: месяц закончился 30-го, дальше табель закрывают, отдел кадров проверяет, бухгалтерия начисляет (у кого-то оклад, у кого-то почасовая оплата, у кого-то и то и другое), удерживает налог, учитывает вычеты, готовит платёжное поручение в банк; на это уходят дни, и всё это время работодатель без процентов пользуется деньгами сотрудников;
• бюджету — налоги: после окончания отчётного периода есть срок на расчёт и уплату, и долг в пределах этого срока нормален;
• внебюджетным фондам — страховые взносы, которые гасят вместе с выплатой зарплаты;
• учредителям — например, заём от учредителя.

⚠️ Уточнение: с 2023 года большинство налогов и взносов платят единым налоговым платежом с общим сроком — 28-е число, а Пенсионный фонд и Фонд социального страхования объединены в Социальный фонд России.

Какая информация нужна для задач

• Вопрос из группы: что нужно для решения задач, а что — для общего понимания?
• Ответ: классификация активов и обязательств — это красная нить всего курса. Все активы и обязательства попадают в бухгалтерский баланс; с него начнут решать задачи, и вокруг него построен весь курс.

Основное балансовое равенство

Активы = Собственный капитал + Обязательства

📐 Разбор формулы:

• Активы — всё имущество компании: что у неё есть
• Собственный капитал — источники самой компании и её собственников
• Обязательства — источники, взятые у других и подлежащие возврату
• правая часть вместе — пассив: за чей счёт появилось имущество

Как работает: это одна и та же сумма, сгруппированная по двум признакам, поэтому равенство выполняется всегда. Если, например, имущество компании в сумме составляет 1 млн ₽, то и собственный капитал вместе со всеми долгами дадут ровно 1 млн ₽.

• Равенство называется балансовым, потому что лежит в основе бухгалтерского баланса.
• «Баланс» — равновесие; буквально — двухчашечные весы, которые уравновешивают гирьками. В учёте активы уравновешиваются источниками финансирования.
• Бухгалтерский баланс — первая и главная форма отчётности: по сути, лист А4 с двух сторон — на первой перечислены все активы, на второй все пассивы.
• Версии группы, зачем нужно равенство: понять, на плаву ли компания и стоит ли давать ей кредит; рассмотреть одну сумму денег с разных сторон; не допустить кассового разрыва.
• Ответ преподавателя: кассовый разрыв и соотношение притока и оттока денег смотрят в другой форме — отчёте о движении денежных средств. Баланс учитывает всё имущество, деньги в нём — одна статья.
• Как считается: складываем нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, деньги, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и запасы — получаем, скажем, 1 млн ₽. Складываем собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, всю кредиторскую задолженность — тоже 1 млн ₽.
• Вопрос: не отсюда ли двойная запись? Ответ: связь обратная — сначала балансовое равенство, а чтобы оно сохранялось после каждой операции, нужна двойная запись.

Квартира — актив или пассив?

• Версии из группы: пассив, если не приносит дохода; актив, если сдаётся в аренду.
• Ответ преподавателя: квартира — всегда актив и всегда основное средство. Всё, что можно потрогать и пересчитать — телят в стаде, лицензии, машины на парковке, — это активы. Квартира служит дольше 12 месяцев и не портится, как хлеб за три дня.
• Любой актив когда-то приобрели. Вопрос в том, за счёт чего: либо собственных средств (родители долго откладывали), либо обязательств (заработали миллион, а квартира стоит четыре — остальное в долг).

Пример: создание фирмы

• В момент открытия единственный источник финансирования активов — уставный капитал. Минимальный уставный капитал в России — 10 000 ₽.
• Двое учредителей вкладываются поровну: один вносит 50 000 ₽ деньгами, другой — ноутбук, который учредители по договорённости оценили в 50 000 ₽. Имущество, вносимое в уставный капитал, оценивают в сумме, о которой договорились собственники.
• Результат: в пассиве уставный капитал 100 000 ₽; в активе — основное средство (ноутбук) 50 000 ₽ и деньги 50 000 ₽.
• Деньги потратили на материалы: в пассиве по-прежнему 100 000 ₽, в активе — ноутбук 50 000 ₽ и материалы 50 000 ₽, денег нет.
• Первый год принёс прибыль: пассив увеличился, прибыль пришла деньгами — актив тоже вырос.
• Вывод: активы и пассивы всё время меняются, но равенство сохраняется.

⚠️ Уточнение: если неденежный вклад в уставный капитал ООО дороже 20 000 ₽, его стоимость по закону подтверждает независимый оценщик.

Почему актив всегда равен пассиву

• Не потому, что так сказали на лекции, а потому что с одной стороны — что у нас есть, как всё, что окружает человека дома, а с другой — за счёт чего это куплено: собственные ранее заработанные средства (в том числе прибыль) или обязательства.
• Формулировка из группы, которую поддержала преподаватель: действует своего рода закон сохранения стоимости — компания не может получить актив из ниоткуда, например материалы на склад, ничего не потратив; а суммы тождественны, потому что это одни и те же деньги, сгруппированные по разным признакам. Как энергия: не возникает из ниоткуда и не исчезает в никуда.
• Вопрос: актив — это то, что приносит доход? Ответ: необязательно. Деньги, не положенные под процент, дохода не приносят. Актив — то, что у нас есть; пассив — источник, за счёт которого это приобретено. Бытовое «пассивный доход» к бухгалтерскому пассиву отношения не имеет.

Большая таблица: активы и пассивы

• Совет — начертить себе таблицу в два столбца: слева имущество организации по составу и функциональной роли (активы), справа источники формирования имущества (пассивы). Полную таблицу преподаватель пришлёт.
• В задачах курса баланс горизонтальный: слева актив, справа пассив. В реальной отчётности форма вертикальная: сначала все активы, под ними все пассивы.
• Разбор всех статей начали на этой лекции и продолжат на следующей.

Раздел I актива — внеоборотные активы (основной капитал организации)

1. Нематериальные активы — объекты долгосрочного использования, которые:

• используются более 12 месяцев;
• не имеют физической основы;
• имеют стоимостную оценку — известно, сколько стоят;
• приносят доход.

Примеры: патент, лицензия, деловая репутация. Свою стоимость нематериальные активы переносят на себестоимость через амортизацию — как здание делили на 75 лет, так и патент, выданный, например, на 10–20 лет, списывают по частям за этот срок, а не сразу.

2. Основные средства — часть имущества, которая используется как средство труда при производстве продукции или в управлении организацией, служит дольше 12 месяцев, имеет стоимостную оценку и приносит доход. Примеры на заводе:

• здание администрации — используется в управлении («директор должен где-то сидеть, но не на газоне»);
• здание цеха — в производстве;
• станок в цехе — в производстве;
• моноблок директора за 200 000 ₽ — в управлении.

Износ и амортизация

• Износ — это не амортизация. Раньше амортизацию понимали через износ, как копилку: срок полезного использования легкового автомобиля, скажем, 7 лет — за 7 лет откладывали сумму на такую же новую машину.
• Сейчас ничего не откладывают: амортизация — способ перенести стоимость уже купленного на расходы.
• Основные средства подвержены двум видам износа.

Физический износ

• Потеря физических характеристик. Быстрее всего — при интенсивном использовании (самосвал работает круглосуточно, меняются только водители) и в агрессивной среде: в Заполярье техника изнашивается гораздо быстрее, чем в сухом климате средней полосы.
• В таких случаях налоговая разрешает ускорить амортизацию, а компания может увеличить ежемесячную сумму, чтобы быстрее списать объект и заменить его.
• Пример — «Уралкалий», производитель калийных удобрений, продающий их по России и за рубеж. Рудники уходят на сотни метров вглубь, по выработкам ходят огромные комбайны и самосвалы. Соль разъедает металл только на воздухе: машины у выхода вентиляции покрываются тонким слоем соли и быстро портятся, а техника под землёй при постоянной влажности служит годами. Когда её стали поднимать на ремонт, она начала разрушаться, и ремонтные мастерские перенесли под землю.

Моральный износ

• Потеря потребительских характеристик под влиянием научно-технического прогресса — объект цел, но устарел.
• Примеры: производители дискет и компакт-дисков потеряли рынок с появлением флешек; флешку на 512 мегабайт через год сменила флешка на 12 гигабайт, а сейчас и терабайт никого не удивляет. Больнее всего тем, кто закупил оборудование под старую технологию незадолго до появления новой.
• Ещё пример: университет для аккредитации обязан держать в библиотеке литературу на бумаге не старше пяти лет, хотя студенты давно пользуются электронными учебниками.

Амортизация: расчёт на примере станка

Исходные данные: станок куплен в мае за 1 200 000 ₽ (первоначальная стоимость), срок полезного использования — 5 лет, или 60 месяцев (сроки в учёте считают в месяцах).

• Норма амортизации — сколько процентов стоимости списывается за год. Списать нужно 100% за 5 лет — значит, по 20% в год.
• Годовая сумма амортизации: 1 200 000 ₽ умножить на 20% (то есть на 0,2) — 240 000 ₽.
• Месячная сумма амортизации: 240 000 ₽ разделить на 12 — 20 000 ₽. Можно и сразу: 1 200 000 ₽ разделить на 60 месяцев.
• Правило: амортизацию начисляют с месяца, следующего за приобретением. Станок куплен в мае — значит, в году покупки амортизация идёт с июня по декабрь, семь месяцев: 140 000 ₽.
• Остаточная стоимость — первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. На 1 января следующего года: 1 200 000 − 140 000 = 1 060 000 ₽.

⚠️ Уточнение: правило «со следующего месяца» — налоговое. В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 амортизацию начисляют с момента признания объекта, а вариант «со следующего месяца» компания может закрепить в учётной политике.

Что дальше

• На амортизации лекция закончилась; с неё начнётся следующее занятие, где продолжат разбирать статьи баланса.