Лекция 3 — Состав баланса и документация: первичные документы, реквизиты, документооборот

Зачем разбирать баланс по строчкам

Весь бухгалтерский учёт держится на одной идее: у компании есть имущество (актив) и источники, за счёт которых оно появилось (пассив), и эти две стороны всегда равны. На этой лекции таблица баланса разобрана до конца — после неё можно взять любой объект компании и сказать, в какую строку и в какой раздел он попадает. Именно это умение проверят первым: на семинаре дадут список объектов, их нужно разнести на актив и пассив и убедиться, что суммы столбцов сошлись.

💡 Понятнее: баланс — это не два разных списка вещей, а один и тот же набор денег, описанный дважды. Слева — во что деньги превратились (станок, склад, долги покупателей), справа — откуда они пришли (свои, банковские, долг поставщику).

Капитальные вложения: «ещё не основное средство»

Оборудование привезли на завод — но это ещё не основное средство. Его нужно смонтировать на фундамент, настроить, перевести интерфейс на русский, обучить персонал. Все эти затраты сначала копятся как вложения во внеоборотные активы, а потом суммой становятся стоимостью объекта. Переход оформляется актом ввода в эксплуатацию — у бухгалтера это то же самое, что «перерезать ленточку» на открытии школы. Бытовая аналогия преподавателя: холодильник стал «работающей вещью» не когда его привезли, а когда распаковали, установили и включили в розетку.

Точно так же многолетние затраты на разработку изобретения сначала живут в капитальных вложениях, а после получения патента становятся нематериальным активом.

⚠️ Уточнение: по действующему стандарту ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в капвложения попадают затраты на приобретение, создание, достройку, реконструкцию и модернизацию объектов. Обычный ремонт, даже крупный, как правило, относят на расходы, а не к капвложениям. На уровне курса достаточно помнить главное: капвложения — это «будущий актив», который ещё не введён в работу.

Долгосрочные финансовые вложения: доход плюс управление

Сюда относятся государственные ценные бумаги, акции других компаний и вклады в уставные капиталы — на срок больше 12 месяцев. Ключевое отличие от краткосрочных вложений — две цели: получить в будущем доход и получить возможность влиять на решения в той компании, куда вложились. Материнская компания вкладывается в дочернюю не просто ради дивидендов, а чтобы «диктовать условия». Преподаватель сравнила это с родителями: они вкладываются в детей и какое-то время участвуют в их решениях.

Запасы: одна и та же вещь может быть разным объектом

Запасы делятся на четыре вида, и граница между ними зависит не от самой вещи, а от того, кто и зачем ею владеет.

• Материалы — то, из чего будет сделана продукция. Сюда же относят запчасти и, в сельском хозяйстве, молодняк животных: у молодняка высокий падёж, и если сразу отнести его к основному стаду, придётся много списывать. Когда выросшую тёлку переводят в основное стадо, она становится основным средством: служит дольше 12 месяцев, участвует в производстве (даёт молоко), имеет стоимость.
• Полуфабрикаты — объекты, прошедшие неполный цикл обработки.
• Готовая продукция — прошла полный цикл, соответствует стандартам, готова к продаже и сделана самим предприятием.
• Товары — купленное для перепродажи. Это слово только для торговли.

Пельмени показывают разницу лучше всего. Для мясокомбината, который их слепил, это готовая продукция. Для ресторана, который сам замесил тесто, сделал фарш и заморозил пельмени, это полуфабрикат, а сваренные и поданные — уже готовая продукция. Для супермаркета те же пачки пельменей — товар: он их не делал, а купил, чтобы продать с наценкой.

🗣 Преподаватель сказал: фраза «наше предприятие выпускает качественные товары» — ошибка. Товары не выпускают, их приобретают для перепродажи; в производстве говорят «продукция».

Если магазин сам печёт булочки, пачка сахара на полке — товар, а сахар, ушедший в тесто, — материал. Если картошку привезли навалом и только рассортировали по размеру или расфасовали в сетки, она осталась товаром: с самой картошкой ничего не сделали. А если её почистили, нарезали брусочками, упаковали и заморозили — это уже производство, и для компании получилась готовая продукция (хотя для хозяйки в быту это «полуфабрикат»).

💡 Понятнее: спросите себя «изменили ли мы саму вещь?». Нет (сортировка, упаковка, фасовка) — товар остаётся товаром. Да (переработка) — появилась продукция, а исходное сырьё было материалом.

Почему это важно: все эти объекты учитываются на разных счетах, и путать их — значит сразу ошибиться в учёте.

Дебиторская задолженность: единственное исключение из правила 12 месяцев

Дебиторка — это то, что должны нам: покупатели за отгруженное, авансы, которые мы выдали, векселя, которые мы получили. Для бизнеса это норма: «либо мы должны, либо нам должны». Двоякое отношение к ней понятно: с одной стороны, нам не платят, с другой — нашу продукцию кто-то купил.

Главная учётная особенность: любая дебиторская задолженность, и краткосрочная, и долгосрочная, показывается во II разделе баланса (оборотные активы). Все остальные активы делятся по сроку, а дебиторка — нет. Срок здесь понимается как срок по договору, известный в момент возникновения долга (например, рассрочка на два года), а не «уже год не платят».

Как вернуть долг — от простого к сложному: напомнить (звонок, письмо, официальный запрос), затем акт сверки взаимных расчётов (две подписи, две печати — сильное доказательство в суде), досудебная претензия, и только потом суд, который сейчас дорог. Предоплата защищает от долгов, но снижает лояльность клиентов, поэтому её могут позволить себе в основном монополисты и крупные компании; малый бизнес чаще даёт отсрочки и рассрочки.

Краткосрочные финансовые вложения и деньги

Краткосрочные финансовые вложения делаются только ради дохода, без цели управления. Пример — облигация.

Доход по облигации = Цена погашения − Цена покупки

📐 Разбор формулы:

• Цена погашения — сколько эмитент заплатит при погашении; в примере это 100% номинала
• Цена покупки — сколько за облигацию заплатили; в примере 90% номинала
• Доход по облигации — заработанная разница

Как работает: купили за 90% номинала, через полгода погасили по 100% — заработали 100% − 90% = 10% номинала. Так же с купонным примером: вложили 100 ₽, получили 110 ₽, доход 10 ₽. Раз цель одна — доход и срок меньше 12 месяцев, это оборотный актив.

Денежные средства — наличные в кассе и безналичные деньги на расчётных, валютных и специальных счетах (например, счёт под аккредитив). Между компаниями при безналичной оплате физически ничего не перемещается: банк плательщика просто сообщает банку получателя, что клиент заплатил, — это электронные данные.

⚠️ Уточнение: преподаватель в бытовой аналогии назвала деньги на дебетовой карте «способом носить наличные», а безналичными — кредитные деньги, за снятие которых берут комиссию. Это полезная аналогия про «свои» и «заёмные» деньги человека, но в учёте организации и в определениях Банка России деньги на любом банковском счёте, в том числе привязанном к дебетовой карте, — безналичные. Для задач курса у компании наличные — только касса.

Пассив: собственный капитал

Собственный капитал — то, на что претендуют собственники, то есть имущество за вычетом долгов.

Собственный капитал = Активы − Обязательства

📐 Разбор формулы:

• Активы — всё имущество компании; в примере 100 ₽
• Обязательства — долги перед банком, поставщиками и другими; в примере 30 ₽
• Собственный капитал — остаток, принадлежащий владельцам

Как работает: 100 − 30 = 70 ₽. Это просто перестановка балансового равенства «Активы = Собственный капитал + Обязательства»: если известно, сколько всего имущества и сколько из него «чужого», остальное — своё.

Из чего он складывается:

• Уставный капитал — вклады учредителей при создании: деньгами (так чаще всего) или имуществом — ноутбуком, оборудованием, ценными бумагами; главное — договориться об оценке вклада. Минимум для ООО и непубличного АО — 10 000 ₽, для публичного АО и муниципального унитарного предприятия — 100 000 ₽, для государственного унитарного предприятия — 500 000 ₽.
• Добавочный капитал — возникает при переоценке внеоборотных активов (офис подорожал — актив вырос, и в пассиве должна появиться такая же сумма), при эмиссионном доходе (акции продали дороже номинала), из курсовых разниц по валютным вкладам в уставный капитал, из дополнительных взносов участников, не меняющих их долей.
• Резервный капитал — «кубышка» из чистой прибыли на покрытие убытков, выкуп облигаций, непредвиденные расходы. Акционерные общества обязаны его создавать (не менее 5% уставного капитала), остальные — вправе, если это есть в уставе.
• Нераспределённая прибыль — то, что осталось от чистой прибыли после выплат собственникам (цепочку расчёта см. в конспекте). Её тратят на «социалку» (фонд потребления: подарки детям сотрудников, корпоративы, путёвки) и на развитие, например новые основные средства (фонд накопления).

⚠️ Уточнение: преподаватель сказала, что при банкротстве ООО кредиторы гарантированно получат сумму уставного капитала. Точнее так: уставный капитал — это минимальный размер имущества, который закон требует иметь как гарантию для кредиторов, но отдельно «лежащей» суммы нет — к моменту банкротства эти деньги давно могут быть потрачены. Мысль преподавателя от этого не меняется: при минимуме в 10 000 ₽ такая гарантия почти ничего не стоит.

Пассив: обязательства и почему собственный капитал «не имеет срока»

Собственный капитал всегда долгосрочный — на курсе экономического анализа его назовут постоянным пассивом. Причина — допущение непрерывности деятельности: предполагается, что компания не закроется и собственники не заберут капитал.

Обязательства, наоборот, делят по сроку погашения с той же границей в 12 месяцев:

• Кредиты и займы — долгосрочные идут в IV раздел, краткосрочные — в V. Кредит дают только кредитные организации; займ — другие организации, а также деньги под векселя и от выпуска облигаций.
• Кредиторская задолженность — наш долг перед поставщиками и подрядчиками или перед прочими кредиторами (нетоварные операции, например аудит).
• Обязательства по распределению — долг, который существует только потому, что между начислением и выплатой проходит время: зарплату начислили, НДФЛ посчитали, платёжку отправили — прошло 5–15 дней. То же с налогами и взносами с зарплаты.

💡 Понятнее: кредиторка в пределах договорного срока — это бесплатные чужие деньги. Если дали 30 дней на оплату, экономист не платит в первый день, а кладёт деньги на депозит. Но на следующий день после срока начинаются штрафы и суд.

Документация: первый элемент метода учёта

Метод бухгалтерского учёта — набор приёмов: документация, оценка и инвентаризация (первичное наблюдение), счета и двойная запись (текущий учёт), калькуляция и, наконец, баланс и отчётность. Лекция начала этот ряд с документации.

Главный принцип — «без бумажки ни одной операции». Бухгалтер не имеет права ни заплатить, ни принять имущество на учёт без первичного документа — письменного свидетельства о совершённой операции. Документ юридически значим и служит доказательством в суде. Даже директор, требующий «дай деньги», по идее должен получить отказ без платёжного документа.

Уровни документов удобно представить на ведомости группы: каждая отдельная оценка — первичный документ, строка с оценками одного студента за полгода — сводный документ, вся ведомость по группе — регистр.

Что обязательно должно быть в документе. С 2013 года альбом унифицированных форм необязателен, компания может рисовать свои бланки — но с обязательными реквизитами: наименование документа, дата, организация, содержание операции, измерители в натуральном и денежном выражении, должности ответственных, их подписи с указанием фамилии и инициалов (и печать, если форма её предполагает). Наименование нужно, потому что счёт на оплату, товарная накладная и счёт-фактура могут выглядеть как одна и та же таблица с одной суммой, но означают разное: требование заплатить, передачу ценностей и налоговый документ с НДС.

Почему спешат с оформлением. Документ составляют в момент операции или сразу после. Отгрузка 30 сентября, оформленная 1 октября, уезжает в другой квартал — а с ним прибыль и налог на прибыль.

Два документа на одну операцию. Кассовый чек подтверждает только, что деньги заплачены. Чтобы подтвердить, что услуга оказана (например, гостиница), нужен акт. Поэтому в отчёте о командировке нужны оба.

💡 Понятнее: чек отвечает на вопрос «заплатили ли?», акт — «получили ли то, за что заплатили?». Бухгалтерии нужны оба ответа.

Исправления. Неверное значение зачёркивают одной чертой так, чтобы оно читалось, пишут правильное, «Исправленному верить», ставят подпись с фамилией и инициалами (и печать, если она была). Замазывать нельзя. Денежные документы — кассовые ордера, платёжные поручения — не исправляют никогда. Карандашом ничего, что уходит третьей стороне, не оформляется.

➕ Преподаватель не упомянул: по закону «О бухгалтерском учёте» (ст. 9) исправление в первичном документе должно содержать ещё и дату исправления.

Документооборот и хранение. Путь документа — от составления до архива; в крупных компаниях он закреплён в графике документооборота. Первичку и регистры хранят не менее 5 лет, договоры — 5 лет после окончания действия, документы по зарплате и личные карточки работников — очень долго. За организацию хранения, как и за учёт в целом, отвечает руководитель.

⚠️ Уточнение: преподаватель назвала срок хранения кадровых и зарплатных документов «не менее 75 лет». Это верно для документов, созданных до 2003 года; для более поздних закон об архивном деле устанавливает 50 лет. Для зачёта важна сама идея: такие документы хранятся десятилетиями и переживают компанию.

1. Начало занятия и повторение

Занятие началось с короткого повторения предыдущей лекции (полный файл презентации к ней уже выложен в Smart LMS). Напомнено:

• основное балансовое тождество: активы всегда равны источникам их формирования — потому что две стороны баланса показывают одно и то же имущество: что у компании есть и за счёт чего это приобретено;

Активы = Пассивы = Собственный капитал + Обязательства

📐 Разбор формулы:

• Активы — всё имущество компании по составу
• Пассивы — все источники, за счёт которых это имущество появилось
• Собственный капитал — источники, принадлежащие самой компании и её владельцам
• Обязательства — источники, взятые у третьих лиц

Как работает: имущество не возникает из ниоткуда — его купили либо на свои, либо на чужие деньги. Поэтому сумма левой части всегда совпадает с суммой правой, и любая операция меняет обе стороны сразу или перемещает суммы внутри одной стороны.

• I раздел баланса — внеоборотные активы (используются более 12 месяцев): нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, транспорт, компьютеры — всё, что используется в производстве или управлении дольше 12 месяцев);
• виды износа — физический и моральный;
• пример с амортизацией станка, дополненный расчётом остаточной стоимости.

2. Внеоборотные активы (окончание)

2.1. Капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы)

• Пример прошлой лекции: освоение буровой скважины на Севере — годами прокладывают просеку, завозят оборудование, ведут геологоразведку и бурение. Пока это просто затраты, но в будущем они станут активом, и учитывать их где-то нужно — в капитальных вложениях.
• По слайду сюда относятся затраты на строительно-монтажные работы, капитальный ремонт и приобретение отдельных видов основных средств.
• Практически любое основное средство попадает в организацию через эту статью. Пример: станок привезли в цех, под него сделали фундамент (оборудование нередко ставят прямо на ленточный фундамент), установили, закрепили, выяснилось, что интерфейс на английском, — перепрошили, обучили персонал. Все эти затраты суммируются, и на эту сумму оценивается будущий актив.
• Бытовая аналогия: холодильник привезли, распаковали, установили, включили в розетку — только с этого момента его «эксплуатируют».
• Переход из капвложений в основные средства оформляется актом ввода в эксплуатацию (торжественное перерезание ленточки на открытии школы у бухгалтера выглядит как этот акт). Пока грузовик с оборудованием разгрузился — это ещё не основное средство.
• Из капвложений может получиться и нематериальный актив: затраты на разработку изобретения за несколько лет до получения патента сначала копятся в капвложениях.

⚠️ Уточнение: по ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям относят затраты на приобретение, создание, достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов; затраты на обычный ремонт к ним, как правило, не относятся.

2.2. Долгосрочные финансовые вложения

• Слово «долгосрочные» важно: во II разделе будут краткосрочные финансовые вложения. Граница — 12 месяцев (сроки в учёте всегда считают в месяцах, а не «годами»).
• Что это: затраты на приобретение государственных ценных бумаг, ценных бумаг других компаний, вклады в уставные капиталы других организаций (например, материнская компания приобретает долю в дочерней).
• Две цели: получение будущего дохода (часть прибыли дочерней компании) и возможность управления — участия в принятии решений.
• Аналогия преподавателя: родители вкладываются в детей и какое-то время «управляют» (воспитание); компании точно так же вкладываются в другие компании. Смысл аналогии — бухучёт проще понять, «примеряя на себя».

2.3. Итог по I разделу

Внеоборотные активы: срок использования более 12 месяцев, четыре основных вида — нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

3. Оборотные активы (II раздел баланса)

Оборотные активы — имущество, используемое, как правило, менее 12 месяцев. Классифицируются по видам.

3.1. Запасы и отступление про простой

Запасы — самый распространённый вид оборотных активов. Логика «купить впрок» понятна, особенно когда рвутся логистические цепочки, но в курсах логистики и управления цепями поставок покажут, что избыточный запас неоптимален:

• у запасов есть сроки хранения;
• запасы занимают склады, которые можно было использовать иначе — например, сдать в аренду. Арендный доход — это не выручка (выручка — только доход от основного вида деятельности), а прочие доходы, но он тоже увеличивает прибыль.

Нужна «золотая середина» (модели оптимизации запасов будут в других дисциплинах): запас должен быть достаточным, чтобы производственный процесс не прерывался.

Разбор ситуации: на стройку пришли рабочие, а кирпичей нет — завод отложил поставку. Последствия, названные в обсуждении:

• простой и несдача объекта в срок;
• потеря прибыли: недовольный заказчик требует скидку;
• штрафные санкции за каждый день просрочки. Преподаватель отметила, что минимальная неустойка — 1/300 ставки рефинансирования за день, но договор может предусматривать и гораздо больше, например 5% от стоимости договора в день: при 20 днях задержки это 100% стоимости сверху. Отсюда вывод — внимательно читать договор до подписания;
• потеря заказчика на следующие объекты.

⚠️ Уточнение: общий порядок по Гражданскому кодексу (ст. 395) — проценты за пользование чужими деньгами по ключевой ставке (с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой); размер 1/300 ставки установлен отдельными законами для конкретных случаев. Главный вывод преподавателя верен: реальный размер неустойки определяет договор.

Последствия для работников и работодателя по Трудовому кодексу:

Оплата простоя по вине работодателя ≥ 2/3 × Средний заработок

📐 Разбор формулы:

• Оплата простоя — сумма, которую работодатель обязан выплатить за время простоя
• 2/3 — минимальная доля, установленная Трудовым кодексом
• Средний заработок — среднедневной заработок работника

Как работает: работник ничего не делает, но получает не меньше двух третей среднего заработка, потому что простой возник не по его вине. Если простой возник по причинам, не зависящим от работодателя, база другая — не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), то есть без премиальной части.

• По словам преподавателя, комиссия по трудовым спорам встаёт на сторону работника и срыв поставки материалов расценит как простой по вине работодателя: именно работодатель не обеспечил своевременный подвоз. Для компании это ощутимая потеря — платить две трети заработка за день без работы.

3.2. Виды запасов

Материалы — то, из чего производят продукцию, часть будущей продукции. Сюда же относятся:

• запасные части;
• в сельском хозяйстве — молодняк животных. Причина: высокий процент падежа, и если сразу относить молодняк к рабочему стаду, придётся списывать много. Бычков и поросят чаще выращивают на мясо; тёлок переводят в основное стадо.

Вопрос группе: чем становится тёлка при переводе в основное стадо? Ответ — основным средством: срок использования более 12 месяцев, используется в производстве (даёт молоко), имеет стоимостную оценку и физическую форму. Так из одного актива получается другой.

Попутный совет для курсовых и ВКР: вникать в суть процесса отрасли, о которой пишешь; общие рекомендации, не привязанные к конкретной сфере, на защите не работают (пример — ошибка в расчёте соотношения маток и хряков в проекте для свинокомплекса).

Готовая продукция — объекты, прошедшие полный цикл обработки, соответствующие технологическим стандартам, готовые к продаже; изготовлены самим предприятием.

Полуфабрикаты — объекты, прошедшие неполный цикл обработки.

Пример с пельменями:

Кто	Чем являются пельмени
Мясокомбинат, который их производит	готовая продукция
Ресторан, который сам сделал тесто и фарш и заморозил	полуфабрикат; после варки и подачи — готовая продукция
Магазин, который купил их для перепродажи	товар

Товары — сугубо торговое понятие: торговая компания приобретает их для перепродажи с наценкой. Выпускать товары нельзя: в производстве — продукция, в торговле — товары. Грамотная речь выпускника экономической специальности этого требует.

Диверсификация: магазин, который сам печёт булочки, становится ещё и производственной компанией. Пачка сахара на полке — товар, сахар для выпечки — материал (как и для кондитера). Карамельный петушок на палочке делается из жжёного сахара: сахар — материал, петушок — готовая продукция.

С товарами в торговле можно делать операции, которые не меняют их сути — сортировку, упаковку, фасовку. Пример: картофель купили у фермера навалом и привезли на рынок:

• рассортировали на крупный, средний, мелкий и продаём по разной цене — это сортировка, картофель остался товаром;
• крупный помыли и расфасовали в сетки по 2 кг — упаковка/фасовка, картофель по-прежнему товар;
• почистили, нарезали брусочками, упаковали и заморозили (картофель фри) — это уже производство, исходная картошка видоизменена; для компании это готовая продукция, а для потребителя в быту — полуфабрикат.

Почему важно различать: все эти объекты учитываются в разных группах и на разных счетах.

Итог: запасы = материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары.

3.3. Дебиторская задолженность

Определение: задолженность сторонних организаций или лиц нашей компании, а также выданные авансы и полученные векселя — деньги, которые мы когда-нибудь получим, но пока их нам должны.

• Пример: материалы отгружены, выручка отражена, а деньги не пришли — по договору дана отсрочка 30 дней или у контрагента, например, некому провести платёж.
• Бизнеса с нулевой задолженностью не бывает: либо мы должны, либо нам должны.
• Отношение двоякое: не платят — плохо; но продукцию купили, спрос есть.

Как работать с дебиторкой (обсуждение с группой):

1. Напомнить — позвонить, написать письмо, направить официальный запрос. Часто долг не возвращают без злого умысла: сменился бухгалтер, забыли поставить платёж в график.
2. Акт сверки взаимных расчётов: выгружаем из учётной программы ведомость по контрагенту, подписываем, ставим печать, отправляем контрагенту (скан, почта, лично). Если он подтверждает долг — подписывает свой экземпляр. На акте всегда две подписи и две печати, это сильное доказательство в суде.
3. Досудебная претензия (её тоже нужно уметь составить).
4. Суд — сейчас дорого из-за выросших госпошлин; первокурсники обычно предлагают начинать именно с него, но это последний шаг.

Другие инструменты из обсуждения:

• проверять платёжеспособность контрагента — полезно, но она считается по отчётности, а отчётность может быть недостоверной;
• предоплата — действенна, но сильно снижает лояльность клиентов; позволить её себе могут монополисты и крупные компании, а малый бизнес ради конкурентоспособности даёт отсрочки и рассрочки;
• рассрочка, частичное погашение, реструктуризация долга;
• на крупных предприятиях — отдельные сотрудники или подразделения по работе с задолженностью (звонки, претензии и т. д.).

Учётная особенность. Дебиторка бывает краткосрочной и долгосрочной — срок определяется условиями договора в момент возникновения долга (пример: кредит на три года — для банка долг второго-третьего года долгосрочный). Но вся дебиторская задолженность, независимо от срока, отражается во II разделе баланса. Это единственная статья с таким исключением.

Раньше в отчётности требовалось показывать долгосрочную и краткосрочную дебиторку отдельными строками. Сейчас по приказу о формах отчётности (его нужно было прочитать к этому занятию) организации сами выбирают степень детализации — и обычно показывают всё одной строкой. Проблема: коэффициенты платёжеспособности считаются с учётом сроков дебиторки, и без разбивки анализ не отражает реальную картину.

3.4. Краткосрочные финансовые вложения

Затраты на приобретение ценных бумаг только с целью получения дополнительного дохода — цели управления здесь нет. Пример — облигации:

Доход = Цена погашения − Цена покупки

📐 Разбор формулы:

• Цена погашения — сумма, выплачиваемая при погашении облигации (в примере 100% номинала)
• Цена покупки — сумма, уплаченная при покупке (в примере 90% номинала)
• Доход — дополнительный доход инвестора

Как работает: облигацию купили за 90% номинала, через полгода её погасили по 100% — доход 10% номинала на каждую облигацию. В варианте с купоном: вложили 100 ₽, получили 110 ₽ — доход 10 ₽, то есть 10%. Срок меньше 12 месяцев и нет цели управления — значит, это краткосрочное вложение в оборотных активах.

3.5. Денежные средства

Последний вид активов; после него любой объект имущества можно отнести к одной из разобранных категорий.

• Наличные — остатки в кассе организации.
• Безналичные — на расчётных, валютных и специальных счетах в банках (специальные счета — например, для аккредитива).
• Вопрос группе: дебетовая карта — наличные или безналичные? Позиция преподавателя: для человека дебетовая карта — лишь современный способ «носить наличные», а безналичные расчёты у человека — это кредитная карта; признак — комиссия за снятие наличных, так же как компания платит комиссию за снятие денег с собственного расчётного счёта.

⚠️ Уточнение: это бытовая аналогия. С точки зрения Банка России и учёта организаций деньги на банковском счёте, в том числе на счёте дебетовой карты, — безналичные денежные средства. У организации наличные — только касса.

• Связь с макроэкономикой (пререквизиты курса — микро- и макроэкономика): чем больше денежная масса, тем выше инфляция; переход на безналичные расчёты рассматривается как способ сдерживать инфляцию.
• При безналичных расчётах между организациями деньги физически не перемещаются: банк плательщика сообщает банку получателя, что клиент заплатил, — это данные в информационных системах банков.

Итог по активам: оборотные активы = запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

4. Пассивы: собственный капитал (III раздел)

Все активы приобретены либо за счёт собственных средств, либо за счёт обязательств перед третьими лицами. Нумерация разделов (III — собственный капитал) взята из реальной формы бухгалтерского баланса: говоря «первый раздел», бухгалтеры имеют в виду внеоборотные активы, «третий» — капитал.

Собственный капитал — часть стоимости имущества, определяемая как разница между стоимостью всех активов и обязательств; на неё претендуют собственники.

Собственный капитал = Активы − Обязательства

📐 Разбор формулы:

• Активы — стоимость всего имущества (в примере 100 ₽)
• Обязательства — долги перед контрагентами, банком и т. д. (в примере 30 ₽)
• Собственный капитал — доля, принадлежащая собственникам

Как работает: 100 − 30 = 70 ₽. Это то же балансовое тождество, из которого выражен собственный капитал: всё, что не является чужим, принадлежит владельцам.

4.1. Уставный капитал

• Вложения собственников (учредителей) при создании организации. Может формироваться деньгами или другими активами: основными средствами, нематериальными активами, материалами, ценными бумагами. Пример прошлой лекции: один учредитель вносит ноутбук стоимостью 50 000 ₽, другой — деньги. Главное — договориться об оценке вносимого.
• На практике в подавляющем большинстве случаев вносят деньги.
• Минимальный уставный капитал:

Организационно-правовая форма	Минимум
ООО	10 000 ₽
Непубличное АО (бывшее ЗАО)	10 000 ₽
Публичное АО	100 000 ₽
Муниципальное унитарное предприятие	100 000 ₽
Государственное унитарное предприятие	500 000 ₽

• Много лет обсуждается повышение минимума: уставный капитал ООО — это то, чем оно отвечает перед кредиторами, а 10 000 ₽ в современных условиях — символическая сумма. Поэтому при банкротстве так сложно истребовать долги.

⚠️ Уточнение: уставный капитал — минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов, но он не хранится отдельно: к моменту банкротства эти средства могут быть давно израсходованы, а кредиторы получают удовлетворение из всего оставшегося имущества.

4.2. Добавочный капитал

Образуется, когда уставного капитала не хватает, и в ряде особых случаев:

• переоценка внеоборотных активов: офис куплен в 2007 году за 9 млн ₽, недвижимость подорожала, а основные средства с годами из-за амортизации в учёте только дешевеют. Компании нужен кредит под залог — актив переоценивают, его стоимость в активе растёт, а в пассиве, чтобы равенство сохранилось, возникает добавочный капитал;
• эмиссионный доход — разница между ценой продажи акции и её номиналом;
• курсовые разницы — например, при получении вклада в уставный капитал в валюте;
• дополнительные безвозмездные вклады участников, не меняющие их долей (участники скинулись ещё поровну — доли прежние).

4.3. Резервный капитал

• Формируется из части чистой прибыли, чтобы покрывать убытки (в том числе по ценным бумагам), выкупать облигации, покрывать непредвиденные расходы.
• Для акционерных обществ создание обязательно — в размере не менее 5% уставного капитала; для остальных — право, закреплённое в уставе.

Резервный капитал АО ≥ 5% × Уставный капитал

📐 Разбор формулы:

• Резервный капитал АО — обязательный резерв акционерного общества
• 5% — минимальная доля, установленная законом
• Уставный капитал — размер уставного капитала общества

Как работает: резерв должен быть не меньше двадцатой части уставного капитала; меньше нельзя, больше — можно, если так решит устав. Это страховка на случай убытков, которую нельзя направить на дивиденды.

➕ Преподаватель не упомянул: по закону об акционерных обществах резервный фонд наполняется ежегодными отчислениями не менее 5% чистой прибыли, пока не достигнет размера, установленного уставом.

4.4. Нераспределённая прибыль

Чтобы понять, откуда она берётся, нужно пройти цепочку от выручки.

Прибыль = Выручка − Расходы

📐 Разбор формулы:

• Выручка — доход от реализации по основному виду деятельности (в примере 100 ₽)
• Расходы — затраты, связанные с производством и продажей (в примере 50 ₽)
• Прибыль — прибыль до налогообложения

Как работает: 100 − 50 = 50 ₽. С этой суммы компания обязана заплатить налог на прибыль.

Чистая прибыль = Прибыль − Налог на прибыль

📐 Разбор формулы:

• Прибыль — результат до налогообложения (50 ₽ в примере)
• Налог на прибыль — налог, начисленный с этой прибыли
• Чистая прибыль — то, что осталось после уплаты налогов

Как работает: налог забирает часть прибыли в бюджет, и только оставшаяся часть принадлежит компании и её владельцам; именно на неё претендуют собственники.

Нераспределённая прибыль = Чистая прибыль − Дивиденды

📐 Разбор формулы:

• Чистая прибыль — прибыль после налогов
• Дивиденды — часть чистой прибыли, выплаченная собственникам (например, 20%); в АО это дивиденды, в малом и среднем бизнесе чаще говорят «изъятие собственников»
• Нераспределённая прибыль — остаток, не распределённый между собственниками

Как работает: название означает «не распределённая между собственниками прибыль» — всё, что владельцы не забрали, остаётся в компании и отражается в собственном капитале.

Направления использования нераспределённой прибыли:

• фонд потребления — «социалка», добровольные расходы социально ответственных компаний на сотрудников: новогодние подарки детям, корпоративы, путёвки в санатории;
• фонд накопления — развитие, прежде всего приобретение новых основных средств: за срок полезного использования станка (например, 10 лет) он должен принести прибыль, часть которой откладывают на покупку нового.

Итог: собственный капитал = уставный + добавочный + резервный капитал + нераспределённая прибыль. На этом первая половина пары завершилась перерывом.

5. Пассивы: обязательства (IV и V разделы)

Обязательства — то, что организация кому-то должна. Как и активы, они делятся по сроку, но по сроку погашения: более или менее 12 месяцев.

Собственный капитал на сроки не делится — он всегда долгосрочный пассив. В экономическом анализе фирмы его относят к постоянным пассивам из-за требования непрерывности деятельности: контрагенты, заключая сделку, не предполагают, что компания завтра закроется, а собственники не собираются забирать капитал.

5.1. Кредиты и займы

• Повторение: кредит — средства, полученные в кредитной организации на условиях возвратности, срочности и платности; займ — средства, полученные на тех же, как правило, условиях от других организаций, а также деньги под векселя и от выпуска и продажи облигаций и других ценных бумаг (оформляется договором займа).
• Кредиты и займы бывают и долгосрочными, и краткосрочными: долгосрочные — IV раздел, краткосрочные — V раздел.
• Раздел III — собственный капитал, IV — долгосрочные обязательства, V — краткосрочные обязательства.

5.2. Кредиторская задолженность

Зеркало дебиторки: задолженность нашей фирмы перед другими организациями. Два вида:

• перед поставщиками и подрядчиками — у них мы приобретаем товарно-материальные ценности, заказываем работы и услуги, им выдаём векселя. Возникает из-за периодичности учёта: задолженность начислили за период, а на оплату дан срок;
• перед прочими кредиторами — по нетоварным операциям, например за аудиторские услуги.

Учитываются на разных счетах, но сейчас главное — кредиторка это наш долг: нам оказали услугу, выполнили работу или привезли ценности, а мы ещё не заплатили.

Управление кредиторской задолженностью. Если по договору на оплату дано 30 дней, платить в первый день необязательно: экономист положит деньги на депозит на этот срок и получит доход. В пределах договорного срока кредиторка — возможность пользоваться чужими деньгами бесплатно, без процентов, пока не начислены штрафы и не подан иск. Преподаватель подчеркнула, что не призывает к этому, а объясняет варианты управления финансами.

5.3. Обязательства по распределению

Часть кредиторской задолженности, которую чаще выделяют отдельно. Возникает из-за временного промежутка между начислением и выплатой. Пример с зарплатой:

1. месяц закончился — табели учёта рабочего времени уходят в отдел кадров на проверку;
2. затем в бухгалтерию — начисление зарплаты;
3. исчисление НДФЛ и удержаний;
4. отправка платёжного поручения в банк.

Зарплату платят кто 5-го, кто 10-го, кто 15-го числа — это 5–15 дней, в течение которых перед работниками висит обязательство; чем больше работников и меньше бухгалтеров, тем промежуток длиннее. В день выплаты зарплаты перечисляются и налоги в бюджет, и взносы в фонды — перед ними возникает такое же обязательство по распределению.

6. Итог по балансу и подготовка к семинару

• Таблица баланса изучена полностью: слева — что у организации есть (внеоборотные и оборотные активы), справа — за счёт чего приобретено (собственный капитал и обязательства). Аналогия с человеком: квартира куплена на свои деньги и в кредит.
• Первый микроконтроль, скорее всего, на первом семинаре: будет около 10 объектов, их нужно разнести на активы и пассивы. Затем добавятся суммы, и итоги столбцов должны сойтись, так как активы всегда равны пассивам.
• Составление балансов отрабатывается на первом-втором семинарах.
• Микроконтроли — в Smart LMS; задачи можно решать в Excel.
• Файл лекции с опечаткой будет перезалит в Smart LMS.

7. Оргмоменты

• Для занятий подключена платная подписка на МТС Линк (прежняя ссылка упиралась в лимит 30 участников); новая ссылка вставлена в файл лекции, в Smart LMS и в расписание.
• ДЗ-1 (к следующей лекции, в понедельник; время — до воскресенья включительно): теоретический вопрос из основ учёта — составить таблицу пользователей бухгалтерской информации: кто относится к внутренним пользователям, кто к внешним и какая информация нужна каждым. Отправить письмом на почту преподавателя (указана на титульном слайде) с темой «ДЗ-1», только с корпоративной почты.
• Оценивание накопительное: сдал — получил баллы, не сдал — не получил; публичных разборов не будет.
• Выполненные задания советуют вкладывать в конспект к соответствующей теме (пользователи — в тему «Введение»), чтобы использовать при повторении теории к экзамену; такие вопросы «могут где-нибудь встретиться».
• На занятии было около 34 слушателей — преподаватель попросила напомнить остальным о посещении.

8. Элементы метода бухгалтерского учёта

Новая большая тема, рассчитанная как минимум на две встречи. Метод — совокупность приёмов или операций практической деятельности. Элементы:

Группа	Элементы	Назначение
Первичное наблюдение	документация, оценка, инвентаризация	идентифицировать объект (актив или пассив), понять, сколько он стоит, оформить документами
Текущий учёт	счета и двойная запись	счета — где отражается информация (нужен скачанный план счетов, будет разбор классификации счетов); двойная запись — как отражается
Расчёт	калькуляция	определение затрат и себестоимости выпускаемой продукции
Итог	баланс и отчётность	картина компании в целом

План: на этом занятии — документация и оценка (до оценки не дошли), на следующем — инвентаризация, счета и далее по порядку.

9. Документация

9.1. Понятие и уровни документов

Документация — метод отражения в первичных документах всех фактов хозяйственной деятельности. Факт — всё, что происходит в организации: пришли материалы, деньги ушли поставщику, начислена зарплата, выплачена зарплата.

Первичный документ — оправдательный документ, письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции; первоисточник, лежащий в основе всего учёта.

Иерархия на примере ведомости группы:

• отдельная оценка (например, за сданное домашнее задание) — первичный документ;
• строка оценок одного студента за полгода — сводный документ;
• ведомость по всей группе — регистр (журнал).

9.2. Электронный документооборот

• Всё больше первичных документов оформляется в электронном виде и подписывается электронной подписью (например, через Госключ на Госуслугах — договоры подписываются одним нажатием, а не поездкой в другой корпус).
• Онлайн-программы обучения без электронного документооборота были бы невозможны.
• Но большинство предприятий до сих пор частично ведут бумажный учёт; в судебных процессах документы нередко приходится распечатывать и подписывать вручную.
• Плюс электронного документооборота — контроль, и он выгоден прежде всего налоговой. Аналогия с игрой «найди пару»: выставили контрагенту счёт-фактуру и накладную — у вас выручка, у него расходы; у каждого документа есть электронный след. Машина находит пары и убирает их. В остатке видно, что компания выставила, например, 25 счетов, которых нет ни у одного контрагента, или наоборот — у кого-то много входящих документов, завышающих расходы, без пары. Отсюда значительная часть налоговых проверок.

9.3. Юридическая значимость: «без бумажки»

• Первичный документ юридически значим, используется как доказательство в суде, поэтому к нему серьёзные требования.
• Бухгалтер обязан иметь документальное обоснование для любой операции — перечислить деньги или принять имущество на учёт. Даже требование директора «дай деньги» без платёжного документа формально должно встретить отказ.
• Командировка. Нельзя просто сказать «на билеты ушло 30 000, на гостиницу 15 000 — переведите 45 000». Составляется авансовый отчёт — таблица расходов с приложенными оправдательными документами (билеты, документы гостиницы). «Оправдательные» — потому что работник оправдывает свои расходы, а не потому что его в чём-то обвиняют.
• Раньше использовалось командировочное удостоверение с отметками «прибыл/убыл» и печатями: чтобы исключить фальсификации и чтобы бухгалтер мог посчитать суточные (дни в командировке, включая дорогу). Сейчас его отменили, суточные считают по билетам, где указаны даты и время.
• Любой первичный документ выглядит громоздко из-за множества реквизитов — это будет видно в домашнем задании.

9.4. Альбом унифицированных форм и обязательные реквизиты

• С 2013 года альбом унифицированных форм первичных документов необязателен — часть курса на снижение нагрузки на малый бизнес: многие формы перегружены реквизитами. Организации могут разрабатывать удобные для себя формы под свой вид деятельности.
• В лицензионной 1С унифицированные формы встроены, но их можно доработать под себя.
• Преподаватель, работавшая тогда в аудите, вспоминает, что после отмены обязательных форм начался хаос: «документом» называли лист с таблицей и закорючкой. Поэтому были закреплены обязательные реквизиты:

1. наименование документа — счёт на оплату (требование заплатить указанную сумму по указанным реквизитам), товарная накладная (передвижение товарно-материальных ценностей от одного лица к другому, без оплаты) и счёт-фактура (налоговый документ с НДС) могут быть одной и той же таблицей с одной суммой — различает их только наименование;
2. дата составления — чтобы понять, к какому отчётному периоду относится операция;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители в натуральной и денежной форме (тонны и рубли, штуки и рубли);
6. наименования должностей ответственных лиц (например, отпустил кладовщик, принял водитель-экспедитор — в товарно-транспортной накладной);
7. личные подписи с указанием фамилии и инициалов;
8. печать организации, если документ её предполагает.

При соблюдении этих требований остальное оформление — на усмотрение компании.

9.5. Сроки составления и пары документов

• Первичный документ составляется в момент совершения операции либо в максимально короткий срок после неё.
• Пример из жизни: купили хлеб — получили кассовый чек. Для расчётов между организациями его основная функция — подтверждение движения денег.
• В гостинице чек подтверждает только оплату. Факт оказания услуги подтверждает акт. Поэтому при самостоятельной оплате проживания нужны два документа — чек и акт; одно без другого смысла не имеет: акт не доказывает оплату, чек не доказывает оказание услуги.
• Когда отгрузка идёт на складе, а документы оформляются в администрации (пусть даже в соседнем подъезде), уже возникает расхождение во времени.
• Пример: отгрузка 30 сентября, документ оформлен 1 октября — это другой отчётный период и другой квартал. От периода зависит прибыль, от прибыли — налог на прибыль, поэтому это не мелочь.

9.6. Право подписи и ответственность

• Первичные документы подписывают только лица из перечня, утверждённого руководителем; составляет перечень обычно главный бухгалтер, руководитель подписывает приказ.
• По словам преподавателя, денежные документы подписывают только главный бухгалтер и руководитель (либо уполномоченное лицо, например на время отпуска главного бухгалтера).

⚠️ Уточнение: обязательная вторая подпись главного бухгалтера на денежных документах была закреплена в старом законе о бухучёте; действующий закон 402-ФЗ такого прямого требования не содержит, и порядок подписания устанавливается внутри компании. На практике подписи руководителя и главного бухгалтера на денежных документах по-прежнему распространены.

• За своевременность и качество документа и его передачу в бухгалтерию отвечают лица, подписавшие документ. Позиция «это ваша бумажка, мне всё равно, что в ней» недопустима.

9.7. Исправления в документах

• Сейчас проще перепечатать документ, но исправления по-прежнему встречаются.
• В двусторонних документах исправления вносятся только по согласованию с другой стороной: либо исправили и отправили, и контрагент прислал новый документ, либо исправили оба экземпляра и отправили исправленный обратно.
• Денежные документы (кассовые и банковские: приходный и расходный кассовые ордера, платёжное поручение) не исправляются никогда. Студент уточнил: документы, где просто упоминаются деньги, исправлять можно; нельзя — именно документы, отражающие движение денежных средств.

Порядок исправления (разобран на доске на примере: в документе 100 000 ₽, а материалов пришло на 90 000 ₽):

1. зачеркнуть неверное значение одной чертой, чтобы оно читалось;
2. написать верное значение (90 000) — сверху или рядом, где есть место, обычно справа сверху;
3. написать «Исправленному верить»;
4. поставить подпись с фамилией и инициалами того, кто внёс исправление (рядом с каждым исправлением);
5. если на документе была печать — поставить печать рядом.

Замазывать и заштриховывать нельзя — должно быть видно, что именно исправлено. Так же вносятся исправления в письменной контрольной работе.

➕ Преподаватель не упомянул: закон «О бухгалтерском учёте» (ст. 9) требует указывать в исправлении ещё и дату его внесения.

Карандаш. Ни один документ, передаваемый третьей стороне, не оформляется карандашом — он стирается, и доказать содержание пометки потом невозможно. Любую письменную работу, сданную преподавателю, стоит воспринимать как первичный документ (составлена в момент «операции», письменно её подтверждает, передаётся третьему лицу). Микроконтроль, написанный карандашом, преподаватель стирает и ставит ноль.

На вопрос студента, обязательна ли подпись на студенческой работе: сравнение условное; подпись под бухгалтерским документом означает ответственность, в том числе за сумму, а студенческие работы с суммами не связаны. Смысл сравнения — любой документ третьей стороне нужно оформлять так, чтобы не было последствий для репутации и в суде.

9.8. Сводные документы и изъятие документов

• Сводные документы составляются на основании первичных. Если они электронные, к концу отчётного периода их обычно распечатывают и подписывают вручную — если в организации не полный электронный документооборот.
• Первичные документы могут изъять (по решению суда, в ходе предварительного следствия, налоговой проверки). При изъятии должно присутствовать должностное лицо организации, составляется опись; с изымаемых документов можно снять копии, заверяемые изымающим органом. Пример риска: машина с изъятыми документами попала в аварию, документы сгорели — история компании обнулилась.

9.9. Документооборот и хранение

Документооборот — период обращения документа от составления (или получения от третьих лиц) до сдачи в архив. Этапы:

1. представление документа в бухгалтерию;
2. обработка;
3. движение по маршруту (распорядительные документы — на исполнение в подразделения, часть — контрагентам);
4. сдача в архив, если предусмотрена.

В крупных организациях утверждается график документооборота: сроки составления, регистрации, группировки и сдачи документов в архив. Лица из графика отвечают за оформление, достоверность данных, сроки и законность отражённых операций.

Сроки хранения:

• первичные учётные документы и регистры — не менее 5 лет;
• документы по заработной плате и карточки учёта работников — не менее 75 лет (по словам преподавателя);
• договор — 5 лет после окончания срока его действия (весь срок действия плюс 5 лет); связано со сроком исковой давности в 3 года.

⚠️ Уточнение: 75 лет — срок для кадровых документов, созданных до 2003 года; для документов, созданных позже, закон об архивном деле устанавливает 50 лет.

• Пока организация существует, документы хранятся у неё (пример — отдельное архивное помещение университета, куда передаются копии дипломов и личные дела; по архиву выпускнику восстанавливают данные и выдают дубликат потерянного диплома).
• При ликвидации и банкротстве долгохранящиеся документы передаются в государственный или муниципальный архив.
• Документы с истёкшим сроком не выбрасывают, а уничтожают (шредер, сжигание, утилизация) — особенно если в них персональные данные.
• Многие организации параллельно с электронными трудовыми книжками ведут бумажные — на случай сбоя системы.

Ответственность. За организацию хранения учётных документов, как и за ведение учёта в целом, отвечает руководитель. Внутри фирмы виноватым окажется бухгалтер, но перед судом отвечает руководитель.

9.10. Домашнее задание по документации

• Скачать альбом унифицированных форм первичных бухгалтерских документов — искать общий альбом, а не отраслевые (например, по капитальному строительству или по учёту труда). Поскольку он необязателен, в верхних строках поиска его может не быть.
• Заполнить таблицу первичных документов по перечню: наименование и что отражает (например, расходный кассовый ордер — выдачу денег из кассы, приходный — поступление денег в кассу). Посмотреть, как документы выглядят; лучше распечатать, так как в Excel и Word они смотрятся криво. В альбоме есть пояснения к формам — «знать врага в лицо».
• Изучить классификацию бухгалтерских документов (распорядительные, оправдательные и другие виды) и их назначение — есть в любом учебнике.
• Сдавать в электронном виде на почту преподавателя.

10. Вопросы в конце занятия

• Почему не оптимизировать формы на уровне страны? Страна огромная, видов деятельности множество; единый шаблон для всех — то, от чего как раз ушли. Альбом — то, что государство считает оптимальным; не подходит — делайте своё, сохранив обязательные реквизиты.
• Уголовная ответственность за документы и учёт. В финансовой сфере граница между административной и уголовной ответственностью определяется суммой. Утрата документов — административная ответственность, но при серьёзных финансовых последствиях может стать уголовной. Поэтому экономить на бухгалтере рискованно: для небольшого ИП аутсорсинг уместен, а для выросшего бизнеса нужен собственный хороший бухгалтер (у аутсорсера на 20 фирм внимания на каждую меньше).
• Что, если «пасьянс» налоговой не сложился? Налоговая выясняет причины и может провести встречную проверку обеих сторон. Варианты: крупный или особо крупный размер, сговор, группа взаимосвязанных компаний, перегоняющих деньги. Небольшая недоимка — административные штрафы на директора и главного бухгалтера как на физических лиц и иногда на юрлицо за недостоверность данных; особо крупный размер — уголовная ответственность.
• Оценку (второй элемент метода) не успели — она переносится на следующее занятие.